Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление земельного налога – проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде, чем осуществить отражение земельного налога, уплаченного в бюджет на основе авансовых платежей, бухгалтеру необходимо определить, каким Положением бухгалтерского учета ему руководствоваться. Сделать это не так просто, поскольку необходимо четко разграничивать само назначение и использование земельного участка. Такая норма четкого разграничения определена ФЗ № 129 от 21.11.1996. В нем сказано, что в зависимости от того, где используется земля, за которую платиться налог, и будет зависеть применение конкретного ПБУ.
Но для начала важно понять, земля – это какой вид актива? Для опытных и начинающих бухгалтеров вопрос не сложный, земля – это всегда основное средство, следовательно, необходимо применять ПБУ № 6/01. Поэтому в любом случае, если предприятие платит земельный налог, то оно относит эти расходы на расходы, связанные с эксплуатацией и использованием самого основного средства.
Общие правила ведения учета на ЕНС
Для обобщения информации о совокупной обязанности и перечисленных денежных средствах путем уплаты ЕНП в Плане счетов программы предназначен счет 68.90 «Единый налоговый счет». Аналитический учет расчетов по ЕНС организован в специальных регистрах накопления:
-
Расчеты по единому налоговому счету;
-
Расчеты по налогам на едином налоговом счете;
-
Расчеты по санкциям на едином налоговом счете.
При этом порядок учета и расчета налогов и взносов, действующий в программах 1С, не изменился. Налоги и взносы продолжают учитываться на соответствующих субсчетах счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Как и прежде, расчет налогов и взносов выполняется автоматически регламентными операциями, входящими в обработку Закрытие месяца. Начислять штрафы, пени и другие налоговые санкции следует с помощью документа Операция.
Для переноса задолженности по начисленным налогам, взносам и санкциям на счет учета ЕНС в программе используются документы:
-
Уведомление об исчисленных суммах налогов — в случаях, когда требуется представлять в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налогов;
-
Операция по ЕНС — в случаях, когда уведомления об исчисленных суммах налогов представлять в ИФНС не требуется.
Уведомление об исчисленных суммах налогов утверждено приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Уведомление необходимо представлять не позднее 25-го числа соответствующего месяца уплаты налогов и взносов в случаях (п. 9 ст. 58 НК РФ):
-
если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата налогов (авансовых платежей) сборов и взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета);
-
если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) в текущем месяце отсутствует.
Сформировать и заполнить документы Уведомление об исчисленных суммах налогов и Операция по ЕНС в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно:
-
автоматически — по данным учетной системы с помощью встроенных в программу помощников по расчету и уплате налогов. Методологи и разработчики 1С рекомендуют использовать именно этот вариант;
-
вручную, воспользовавшись соответствующими документами раздела Операции (группа Единый налоговый счет).
Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
Если юридическое лицо относится к плательщикам налога на землю, то ему необходимо открыть одноименный субсчет к бухгалтерскому счету 68, что должно быть отражено в плане счетов, который утверждается руководителем предприятия наравне с учетной политикой.
То, какие счета на предприятии используются для отражения затрат по обычным видам деятельности, также должно быть описано в учетной политике юридического лица. Для предприятий торговли это счет 44, для производственных компаний это могут быть счета 20, 23, 25, 26, 29. От того, какой счет используется для отражения тех или иных расходов, будут зависеть и проводки в бухучете для земельного налога.
Например, если земля находится под торговым павильоном магазина, то будет начислен земельный налог проводкой Дт 44 Кт 68. Такая же операция должна быть сделана и для земельного участка под складом, на котором хранятся товары под реализацию.
Для производственных предприятий будет иметь значение то, какие помещения располагаются на земельном участке. Бывает, что производственный цех располагается в одном месте, а административное здание, где находится офис организации, в другом месте. Тогда оформляется налог на землю бухгалтерскими проводками, которые будут различны для каждой отдельно взятой площади. По дебету будет стоять один из следующих счетов:
- 20 – основное производство;
- 23 – вспомогательное производство;
- 25 – общепроизводственные затраты;
- 26 – общехозяйственные издержки;
- 29 – обслуживающие хозяйства и производства.
А если, например, земельный участок сдается в аренду, но при этом такая деятельность не является для организации обычной, то расходы по такому участку относятся к прочим, и правильно должен быть начислен земельный налог проводкой Дт 91.2 Кт 68.
Но если деятельность по передаче в аренду собственной земли является основной для предприятия, то начисление налога будет отражаться по дебету счета 20 или 26.
Если при капитальном строительстве земельный налог по требованиям ПБУ 6/01 должен увеличивать стоимость объекта, то проводка будет такой: Дт 08 Кт 68.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Проводки по начислению земельного налога
Проведенный расчет показывается в бухгалтерской справке, которая используется в качестве документального обоснования для посчитанной суммы налога, на ее основании совершается проводка по начислению земельного налога.
Расчет проводится последней датой каждого квартала и календарного года, этими же датами совершаются двойные записи в учетных регистрах предприятия.
Для отражения информации о налоговых обязательствах юридических лиц берется счет 68, по субсчетам которого распределяются различные виды налогов, плательщиком которых выступает юрлицо.
Для бухучета земельного налога также заводится отдельный субсчет счета 68, который получает наименование «Расчеты по земельному налогу». Номер субсчета не имеет значения, его можно присвоить самостоятельно, так как План счетов не дает четких инструкций. Записи могут вноситься как в дебет, так и кредит данного субсчета:
- По дебету показываются начисляемые к уплате величины налога и авансов по нему;
- По кредиту – уплачиваемые в бюджет суммы.
Необходимость в уплате налога на землю присутствует, если кредитовый оборот превышает дебетовый. В противном случае, бюджет становится должным организации. Такая ситуация может возникнуть при переплатах, неверных расчетах. Подобные суммы налога могут быть возвращены бюджетом на счет налогоплательщика или зачтены в счет будущих налоговых платежей.
Земельный налог может включаться в прочие расходы или расходы по обычным видам деятельности.
При начислении земельного налога кредит 68 счета взаимодействует с дебетом счетов, учитывающих расходы организации. Номер счета определяется в зависимости от деятельности компании, цели использования земельного надела, расположенных на нем объектов:
- Д. 20 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому в основной производственной деятельности;
- Д. 23 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому во вспомогательной производственной деятельности;
- Д. 25 Кр. 68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общепроизводственных целях;
- Д. 26 Кр .68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общехозяйственных целях;
- Д. 44 Кр. 68.Зем.налог – начислен земельный налог по участку, участвующему в торговой деятельности компании;
- Д. 91 Кр .68.Зем.налог – отражено начисление налога на землю, сданную в пользование на конкретный срок другому лицу по арендному соглашению. Данная проводка совершается, если арендная передача земли не является основным направлением бизнеса организации;
- Деб.08 Кр.68.Зем.налог – показано начисление земельного налога по тому участку, на котором ведутся строительный работы по возведению будущего недвижимого объекта. Данная запись выполняется до дня приходования построенного объекта виде ОС на 01 счет. В данном случае расходы в виде налога на землю включаются в будущую первоначальную стоимость возводимого на участке объекта недвижимости.
Проводки по уплате земельного налога
При перечислении денег в счет покрытия налога на землю организация обязана руководствоваться правовыми актами, принятыми МО, к которому относится участок. Для этой цели следует изучить местную законодательную базу. В каждом регионе свои правила и сроки.
Например, на землю, расположенную в Москве, налог нужно заплатить согласно Закону №74:
- За кварталы – не позднее конца следующего месяца, идущего за расчетным кварталом;
- За год – до 1 февраля будущего года включительно.
В Санкт-Петербурге сроки уплаты в соответствии с Законом №617-105:
- За кварталы – не позднее конца следующего месяца, идущего за расчетным кварталом;
- За год – до 10 февраля будущего года включительно.
В день перевода безналичных средств в счет погашения налоговой обязанности по земельному налогу выполняется проводка вида:
- Деб.68 Зем.налог Кр.51 – заплачен налог (или авансовый платеж по нему) с участка земли.
Приведенная выше проводка совершается на основании платежного бланка, например, поручения, передаваемого в банк для снятия средств с клиентского счета на счет налоговой.
Применение ПБУ в зависимости от предназначения участка
Прежде, чем осуществить отражение земельного налога, уплаченного в бюджет на основе авансовых платежей, бухгалтеру необходимо определить, каким Положением бухгалтерского учета ему руководствоваться. Сделать это не так просто, поскольку необходимо четко разграничивать само назначение и использование земельного участка. Такая норма четкого разграничения определена ФЗ № 129 от 21.11.1996. В нем сказано, что в зависимости от того, где используется земля, за которую платиться налог, и будет зависеть применение конкретного ПБУ.
Но для начала важно понять, земля – это какой вид актива? Для опытных и начинающих бухгалтеров вопрос не сложный, земля – это всегда основное средство, следовательно, необходимо применять ПБУ № 6/01. Поэтому в любом случае, если предприятие платит земельный налог, то оно относит эти расходы на расходы, связанные с эксплуатацией и использованием самого основного средства.
Важно знать также и то, что списывать затраты на оплату земельного налога на расходы по эксплуатации и использованию ОС можно только в том случае, если на данном земельном участке не проводиться капитальное строительство. Это очень важный и принципиальный вопрос. Если же земля используется под строительство, то тогда будут совсем другие счета.
Кстати, это очень частая ошибка практикующих бухгалтеров. Нет разграничения между основными средствами и капитальным строительством в вопросе использования земли.
Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять
Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.
В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.
О том, как рассчитывается земельный налог и что меняется в порядке его уплаты в 2020 году, читайте здесь.
Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:
- издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
- прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).
Важно! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.
В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).
Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.
Расходы на приобретение земельного участка
Затраты, понесенные на покупку земельного участка, который был учтен как основные средства, регулируется пунктом 8 положения по бухучету 6/01. Изначальной ценой объекта, купленной за плату, будет признана цена фактических затрат предприятия на покупку или на строительство и изготовление. Исключением является налог на добавочную стоимость.
К фактическим расходам на покупку, строительство и изготовления основных средств относятся:
- Средства, выплачиваемые согласно договорным отношениям с продавцом, в дополнение к этому сюда включена сумма, выплаченная за приведение земельного участка в состояние, когда его можно использовать;
- Денежные средства, поступающие предприятиям за строительные работы согласно договору подряда или другим контрактам;
- Деньги, выплаченные иным компаниям, за обеспечение необходимой информацией и проведение консультаций, которая относится к покупке основных средств;
- Сборы и пошлины на таможне, налоговые выплаты в бюджет государства, которые так же касаются покупки основных средств;
- Вознаграждения и иные выплаты сторонним компаниям или предпринимателям, выступающим в качестве посредников в каких-либо операциях, относящиеся к основным средствам;
- Другие убытки, которые отражаются в бухгалтерском учете в связи с покупкой, строительством объектов недвижимого имущества на земельном участке организации.
Если сделать вывод из этой информации, то становится ясно, что практически во всех случаях цена на земельный участок будет формироваться из суммы покупки и госпошлины за проведение процедуры регистрации права собственности. Более того, в изначальную цену недвижимого имущества компании будут входить убытки на вознаграждения для юридических организаций, сумму процентов по займам и многое др.
Как отразить в бухгалтерском учете продажу земельного участка
Если земля реализуется со стоящим на ней объектом недвижимости, то новый собственник (покупатель) недвижимого имущества в результате такой сделки приобретает права на земельный участок, расположенный под зданием (строением, сооружением). При этом он приобретает те же права на землю, что и предыдущий собственник, то есть право собственности или право пользования. В случае когда собственников несколько, они приобретают права на часть (долю) такого земельного участка с учетом размера доли каждого в общей собственности на объект недвижимости. Такой порядок установлен статьей 35 Земельного кодекса РФ и статьей 552 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу стоимость продаваемого объекта недвижимости включает стоимость передаваемой с объектом недвижимости земли (права на землю). Такое правило установлено пунктом 2 статьи 555 Гражданского кодекса РФ.
Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
Если юридическое лицо относится к плательщикам налога на землю, то ему необходимо открыть одноименный субсчет к бухгалтерскому счету 68, что должно быть отражено в плане счетов, который утверждается руководителем предприятия наравне с учетной политикой.
То, какие счета на предприятии используются для отражения затрат по обычным видам деятельности, также должно быть описано в учетной политике юридического лица. Для предприятий торговли это счет 44, для производственных компаний это могут быть счета 20, 23, 25, 26, 29. От того, какой счет используется для отражения тех или иных расходов, будут зависеть и проводки в бухучете для земельного налога.
Например, если земля находится под торговым павильоном магазина, то будет начислен земельный налог проводкой Дт 44 Кт 68. Такая же операция должна быть сделана и для земельного участка под складом, на котором хранятся товары под реализацию.
Для производственных предприятий будет иметь значение то, какие помещения располагаются на земельном участке. Бывает, что производственный цех располагается в одном месте, а административное здание, где находится офис организации, в другом месте. Тогда оформляется налог на землю бухгалтерскими проводками, которые будут различны для каждой отдельно взятой площади. По дебету будет стоять один из следующих счетов:
- 20 – основное производство;
- 23 – вспомогательное производство;
- 25 – общепроизводственные затраты;
- 26 – общехозяйственные издержки;
- 29 – обслуживающие хозяйства и производства.
А если, например, земельный участок сдается в аренду, но при этом такая деятельность не является для организации обычной, то расходы по такому участку относятся к прочим, и правильно должен быть начислен земельный налог проводкой Дт 91.2 Кт 68.
Налоговая льгота по налогу на землю
Юридические лица также могут получить льготу при уплате земельного налога.
Льготные условия предоставляются тем, кто осуществляет народные промыслы.
Юридические лица, большая часть работников которых являются инвалидами (от 80%), тоже имеют право на 100% льготу.
Могут не платить земельный налог учреждения уголовной и исправительной системы (следственный изолятор, исправительные колонии).
Льготы юридических лиц по уплате налоговых платежей регламентируются Налоговым кодексом.
Как самому рассчитать налог на землю? Любому владельцу земельных участков периодически необходимо уточнять кадастровую стоимость владения, чтобы избежать спорных вопросов с налоговым органом. Если стоимость по кадастру земли будет пересчитана и увеличена, а организация будет продолжать оплачивать налог из расчета прежней стоимости, может возникнуть недоимка в бюджет. Налоговый орган уведомит организацию-плательщика о недоимке и попросит уплатить не только недостающую часть налога, но и пени за несвоевременную оплату.
Как рассчитать налог на землю по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость земельного участка – та переменная часть при расчете налога, которая сегодня вызывает немало споров. Общеустановленного принципа, по которому специалисты оценивали бы землю, нет. Некоторые собственники считают кадастровую стоимость своей земли необоснованно завышенной, что, в свою очередь, влечет увеличение налога. Поэтому с применением кадастровой стоимости в качестве основы для определения стоимости земли в суд было отправлено большое количество заявлений с просьбой считать кадастровую стоимость завышенной и просьбой о ее пересчете.
Большая часть заявлений в суд помогла собственникам уменьшить стоимость и, соответственно, налогооблагаемую базу.
Понятие земельного налога
Земельным налогом облагаются все те наделы, которые зарегистрированы на организацию в государственном порядке. При этом не имеет значение текущий налоговый режим, на основании которого работает фирма, налоговая обязанность присутствует независимо от данного фактора.
Данная разновидность налоговой нагрузки является региональной, расчет которой подчиняется правилам того российского субъекта, к которому относится территория расположения земли. МО устанавливает ставку, льготную систему, периодичность уплаты, сроки перечисления. Регион определяет все составляющие элементы формулы для расчета земельного налога – кадастровую стоимость, ставки в зависимости от категории земель, необходимость уплаты авансов, наличие льготы по освобождению от налоговой нагрузки.
На федеральном уровне устанавливается общая ставка, которая становится актуальной, если МО не издаст в своем регионе законодательные акты об изменении ставки, установленной НК РФ.
Если регион требует уплаты авансов, то их нужно посчитать за каждый квартал, после чего за год доплатить разницу между годовым налогом и уплаченными авансами. Если авансы не предусмотрены, то достаточно один раз в год по его окончанию перечислить в бюджет налоговую годовую сумму. Крайние даты для перечисления следует уточнять в законодательных актах местных властей.
Проводки по начислению земельного налога
Проведенный расчет показывается в бухгалтерской справке, которая используется в качестве документального обоснования для посчитанной суммы налога, на ее основании совершается проводка по начислению земельного налога.
Расчет проводится последней датой каждого квартала и календарного года, этими же датами совершаются двойные записи в учетных регистрах предприятия.
Для отражения информации о налоговых обязательствах юридических лиц берется счет 68, по субсчетам которого распределяются различные виды налогов, плательщиком которых выступает юрлицо.
Для бухучета земельного налога также заводится отдельный субсчет счета 68, который получает наименование «Расчеты по земельному налогу». Номер субсчета не имеет значения, его можно присвоить самостоятельно, так как План счетов не дает четких инструкций. Записи могут вноситься как в дебет, так и кредит данного субсчета:
- По дебету показываются начисляемые к уплате величины налога и авансов по нему;
- По кредиту – уплачиваемые в бюджет суммы.
Необходимость в уплате налога на землю присутствует, если кредитовый оборот превышает дебетовый. В противном случае, бюджет становится должным организации. Такая ситуация может возникнуть при переплатах, неверных расчетах. Подобные суммы налога могут быть возвращены бюджетом на счет налогоплательщика или зачтены в счет будущих налоговых платежей.
Земельный налог может включаться в прочие расходы или расходы по обычным видам деятельности.
При начислении земельного налога кредит 68 счета взаимодействует с дебетом счетов, учитывающих расходы организации. Номер счета определяется в зависимости от деятельности компании, цели использования земельного надела, расположенных на нем объектов:
- Д. 20 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому в основной производственной деятельности;
- Д. 23 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому во вспомогательной производственной деятельности;
- Д. 25 Кр. 68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общепроизводственных целях;
- Д. 26 Кр .68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общехозяйственных целях;
- Д. 44 Кр. 68.Зем.налог – начислен земельный налог по участку, участвующему в торговой деятельности компании;
- Д. 91 Кр .68.Зем.налог – отражено начисление налога на землю, сданную в пользование на конкретный срок другому лицу по арендному соглашению. Данная проводка совершается, если арендная передача земли не является основным направлением бизнеса организации;
- Деб.08 Кр.68.Зем.налог – показано начисление земельного налога по тому участку, на котором ведутся строительный работы по возведению будущего недвижимого объекта. Данная запись выполняется до дня приходования построенного объекта виде ОС на 01 счет. В данном случае расходы в виде налога на землю включаются в будущую первоначальную стоимость возводимого на участке объекта недвижимости.
Как определить налоговую базу
Для расчета земельного налога надо знать налоговую базу и ставку налога.
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка на начало налогового периода. То есть на 1 января года, за который компания начисляет налог (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Узнать кадастровую стоимость можно несколькими способами. Во-первых, на сайте Росреестра. И там же лучше отслеживать изменения этой стоимости. Во-вторых, кадастровую стоимость земельного участка можно узнать в налоговой инспекции, где организация зарегистрирована в качестве плательщика земельного налога.
Возможна ситуация, когда земельный участок находится в общей долевой собственности. Тогда кадастровую стоимость части участка, принадлежащей организации, определите пропорционально ее доле в общей собственности. Формула такая:
| КСч | = | КСполн | × | Д |