Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов (действующая редакция)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов (действующая редакция)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если организация осуществляет те виды расходов, которые признаются при применении УСН с 1 января 2006 года, то исходить следует из следующего. По общему правилу п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ данные расходы признаются — после их фактической оплаты. Следовательно, порядок признания данных расходов зависит от их оплаты.

Порядок признания расходов на УСН

Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.

Расходы, принимаемые к учету, должны быть:

• поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
• экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
  Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
• документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.

Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:

• вы перевели деньги за товары или услуги;
• товары вам отгрузили, а услуги оказали.

Условия применения и порядок перехода на УСН 15%

Для перехода на упрощенный режим налогообложения «Доходы минус расходы» владелец бизнеса должен подать заявление в отделение налоговой инспекции, которое осуществляет регистрацию. Сделать это можно одновременно с подачей документов на регистрацию, в течение месяца после неё или позже, в процессе работы (в этом случае переход будет осуществлен с 1 января следующего календарного года).

Чтобы перейти на УСН, необходимо подготовить и направить в ФНС заявление установленной формы. Оно содержит данные, подтверждающие, что компания имеет право применять этот режим налогообложения:

• доход предприятия за отчетный период — не более 150 миллионов рублей;
• количество сотрудников — до 100 человек;
• стоимость основных средств организации — не более 150 миллионов рублей;
• доля участия других юридических лиц в бизнесе — не более 25% (актуально для ООО).

Утрата права применять УСН

УСН 15 процентов может быть очень выгоден для ИП или ООО, однако право на его применение теряется, если :

• доход за 9 месяцев превысил 112,5 миллионов рублей;
• балансовая стоимость основных средств превысила 150 миллионов рублей;
• доля других юридических лиц в капитале компании превысила 25%;
• среднее количество сотрудников стало больше 100 человек.

Если право на применение УСН 15% утеряно (контролировать соблюдение условий вы должны самостоятельно),нужно вести учет на общем налоговом режиме. Алгоритм действий такой:

1. Подаете в свое отделение налоговой инспекции уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором было потеряно право применять упрощенку.
2. Направляете в ФНС декларацию по УСН не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утеряно право применять спецрежим.
3. Самостоятельно рассчитываете и уплачиваете все налоги, которые обязаны были бы платить, находясь на общей системе налогообложения. Сделать это необходимо за все месяцы текущего года, в котором применялся УСН. Срок, такой же как и в предыдущем шаге — 25 число месяца, следующего за кварталом потери права.

Момент и особенности признания расходов при «упрощенке»

Упрощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов, т.е. денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения.

Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи.

Кроме того, предприниматель-«упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Также отметим, что для признания расхода, упрощенцем помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов включать нельзя.

В целом организации на упрощенке, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при расчете единого налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов. При этом перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным, он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этот перечень входят, в частности:

• — расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• — затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• — материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• — расходы на оплату труда;
• — стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• — суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
• — другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
• — расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;

— расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т.д.

По итогам года признать в налоговой базе можно также убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, расходы, не указанные в п. 1 ст. 346.

16 НК РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)).

Экспортные таможенные пошлины

В подпункте 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы только «ввозные» таможенные пошлины, которые уплачиваются при ввозе товара на территорию РФ. «Вывозные» (экспортные) таможенные пошлины в перечне не упоминаются. Формально получается, что «упрощенцы» не вправе учесть в составе налоговых расходов таможенные платежи, вносимые при экспорте товара.

Минфин в Письме от 07.06.2007 № 03‑11‑04/2/162 также указал на невозможность включения в налоговую базу обозначенных затрат. Причина – их отсутствие в закрытом перечне расходов. Налоговики придерживаются аналогичного мнения, и некоторые суды соглашаются с проверяющими (см., например, Постановление ФАС ДВО от 21.01.2011 № Ф03-9365/2010 по делу № А73-5678/2010).

Впрочем, справедливости ради отметим, что есть судебное решение, в котором арбитры согласились с доводом «упрощенца» о неразрывной связи экспортных таможенных платежей с реализацией товаров и получением доходов от такой реализации и разрешили включить расходы в налоговую базу – в силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. Постановление ФАС УО от 19.11.2008 № Ф09-8448/08‑С3 по делу № А60-6983/08).

Сомнительный (безнадежный) долг

Организации и предприниматели могут признать имеющуюся дебиторскую задолженность сомнительным долгом для целей налогообложения, если она одновременно удовлетворяет критериям, определенным п. 1 ст. 266 НК РФ:

– возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

– не погашена в сроки, установленные договором;

– не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При соблюдении этих условий задолженность признается сомнительной, независимо от принимаемых мер по ее взысканию.

Кроме того, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный, то есть нереальный к взысканию, если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

– истек срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);

– обязательство должника прекращено из‑за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), либо на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), либо в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Также долг может быть признан безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве».

При этом расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и их нельзя учесть при определении налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03‑11‑06/2/57). По той же причине нельзя учесть при налогообложении расходы, связанные со списанием сомнительных (безнадежных) долгов (см. письма Минфина России от 20.02.2016 № 03‑11‑06/2/9909, от 23.06.2014 № 03‑03‑06/1/29799).

Схожий вывод сделан и в Постановлении АС УО от 01.03.2016 № Ф09-1185/16 по делу № А34-7050/2014.

Порядок признания расходов при УСНО

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление N 53), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в Постановлении N 53, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Такая же позиция изложена и Конституционным Судом в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Таким образом, экономически обоснованными можно считать не только расходы, которые привели к получению результата, но и расходы, направленные на получение результата. То есть экономическая обоснованность не ставится в зависимость от результата понесенных расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии либо с законодательством РФ, либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе согласно договору). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на подтверждение соответствия продукции

«Упрощенцы» могут включать в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете единого налога по УСНО, расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подтверждение соответствия бывает двух видов: обязательное и добровольное.

Обязательная и добровольная сертификация продукции в РФ регулируется Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон N 184-ФЗ). Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ. Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента, а объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013 утверждены Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации и Перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации. Согласно ст. 23 Закона N 184-ФЗ обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:

• принятия декларации о соответствии;
• обязательной сертификации.

В силу ст. 21 Закона N 184-ФЗ добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Оно может производиться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

При учете в расходах для целей налогообложения по упрощенной системе не делается различий между добровольным и обязательным характером сертификации, как и для налога на прибыль (Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643).

Расходы на оплату услуг по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов для получения лицензии

Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности, организация, применяющая УСНО, может учесть при расчете налогооблагаемой базы на основании пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно ст. 49 ГК РФ лицензия определяется как специальное разрешение, на основании которого юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель) может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых утверждается законом. Право на осуществление деятельности, для занятия которой необходимо получить лицензию, возникает с момента выдачи лицензии или указанного в ней срока и прекращается по окончании срока ее действия. Перечень таких видов деятельности определен Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Согласно ст. 9 названного Закона для получения лицензии необходимо направить или представить в соответствующий лицензирующий орган заявление о выдаче лицензии, к которому прилагаются в том числе копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у соискателя лицензии возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, наличие которых при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрено федеральными законами.

Согласно разъяснениям финансистов обоснованные и документально подтвержденные расходы «упрощенца» на проведение государственной экологической экспертизы материалов, обосновывающих осуществление предпринимательской деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке и размещению опасных отходов, учитываются при определении налоговой базы (Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-11-05/193).

Аналогичной позиции придерживаются и налоговики в Письме УФНС по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@: налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

Признание расходов при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

Список признаваемых расходов, учитываемых в расчете налога, представлен в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этот закрыт, т. е. учитывать можно только означенные в нем затраты, и они должны быть документально обоснованными. В этот реестр включены в т.ч. расходы на:

• покупку (возведение, изготовление), модернизацию (достройку) или ремонт ОС;

• оплату услуг по технической инвентаризации и кадастра в учете объектов недвижимости;

• аренду имущества;

• создание, приобретение НМА;

• приобретение прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также их использование;

• патентование, оплату услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;

• исследования и НИОКР;

• покупку материалов, производственного сырья, товаров для перепродажи;

• покупку канцтоваров и оплату услуг связи;

• оплату труда персонала и страховых отчислений;

• рекламу продаваемых или производимых товаров;

• НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

• уплату налогов и сборов (кроме единого налога при УСН и уплаченного в бюджет НДС, выделенного «упрощенцем» в выставляемых счетах-фактурах);

• выплату агентских и комиссионных вознаграждений;

• услуги гарантийного ремонта и ТО;

• подтверждение соответствия выпускаемых продуктов или производственных процессов требованиям установленным регламентам, стандартам либо условиям заключенных соглашений;

• оплату экспертных услуг, обследований, выдачи заключений для приобретения лицензий;

• бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;

• техобслуживание ККМ;

• вывоз ТБО;

• обязательное страхование персонала, ответственности и имущества;

• проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами;

• противопожарное обеспечение;

• оплату судебных и арбитражных издержек.

Что включается в расходы

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Основные средства куплены в период применения УСН

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.

Одним из главных условий возможности использования УСН компанией либо ИП является установленный лимит уровня годового дохода, который не должен превосходить 150 миллионов рублей.

Основы учета доходной части в УСН определяются в ст. 346.15 НК РФ. Касательно их состава объем доходов формируется из следующих данных:

• От реализации.
• Внереализационные.
• От безвозмездных поступлений имущества либо прав на него.

Доход не включает те суммы, которые указаны в ст. 251 НК РФ.

Выручка от реализации состоит из продаж по видам:

• Продукция, которая выпускается компанией.
• Ранее приобретенные продукты.
• Имущественные права.

В письме Министерства финансов РФ от 04.09.2013 № 03-11-06 / 2/36404 указано, что доходом может быть и комиссионное вознаграждение.

Учет прибыли идет по кассовому методу, который подразумевает поступление финансовых средств по факту в кассу либо на расчетный счет компании.

К доходам также относят поступления:

• От аренды недвижимого имущества.
• От передачи прав интеллектуальной собственности в распоряжение.
• В виде процентов по кредитным договорам либо банковским депозитам.
• При безвозмездном получении собственности.
• В виде штрафов от контрагентов за нарушение критериев договора.
• В виде излишков, определенных во время инвентаризации.
• При списании кредиторской задолженности.
• От участия в проектах других организаций.
• Благодаря курсовой разнице.

Доход УСН может быть признан в ситуациях:

• Поступления (безвозмездные либо в виде оплаты) собственности.
• Получение авансов при передаче продукции.
• Оплата по счету.
• Оплата чеком.
• Оплата электронными способами.

День поступления средств — это дата регистрации полученного дохода. Не столь важно, была ли отправлена продукция. Поступлением может быть и оплата задолженности, и аванс.

При оплате продукции при помощи векселя дата прихода дохода зависит от способа его реализации. Когда отправляется вексель в банк, зачисление средств на текущий счет компании будет считаться днем ​​получения дохода.

Если организация в УСН получила чек от клиента в качестве оплаты, она может зачислить по нему доход при следующих условиях:

• Поступление средств на счет продавца при вручении чека банку.
• Получение наличных по чеку.
• Передача чека третьим лицам.

При оплате онлайн датой платежа считается одновременная реализация действий системного оператора:

• Прием электронных средств от клиента.
• Уменьшение остатков на его счете.
• Прирост денежных средств на счете получателя на ту же сумму.

Документ-доказательство — это выписка либо сообщение от оператора платежной системы.

Признание материальных расходов в УСН

Рассмотрим, какие затраты предприятия или ИП отмечены в части 2 ст. 346.17 НК РФ. Отчисления по налогу УСН «Доходы минус расходы», которые принимаются в день уплаты долга, могут быть произведены одним из последующих методов:

• Перевод средств с текущего счета налогоплательщика.
• Выдача наличных из кассового аппарата.
• Любой иной метод погашения задолженности.

Такие расходы по УСН включены в список, согласно законодательству:

• Покупка сырья для производственных задач.
• Закупка бытового и любого другого оборудования.
• Закупка компонент, полуфабрикатов.
• Приобретение работ и услуг, задействованных в производственном процессе.
• Внедрение основных средств, связанное с природоохранной работой.

Затраты, которые связаны с расчетами за вознаграждение в рамках УСН, признаются аналогичным образом, как и материальные издержки.

В части перечня затрат при УСН, которые связаны с вознаграждением за работу, также следует придерживаться рекомендаций гл. 25 НК РФ.

Значения расходов включают:

• Начисление зарплаты работникам.
• Премии и иные поощрительные платежи.
• Стоимость бесплатных услуг, возмещаемых для сотрудников по ЖКХ, питанию.
• Траты на покупку и создание униформы для служащих, передаваемой им безвозмездно либо по сниженной цене.

Полный перечень издержек включен в ст. 255 НК РФ.

Траты на оплату стоимости продуктов, которые были приобретены в целях предстоящей реализации, принимаются по мере их продажи.

Иными признаками признания затрат являются:

• Выплаты, которые списываются на дату реальной уплаты налоговых платежей.
• Траты по объектам ОС и НА.
• При оплате при помощи векселя. Если он передан третьим лицам, то дата признания расхода соответствует времени его перевода.

Ставка налога и другие показатели

Правила расчета сумм авансовых платежей для компаний, которые применяют УСН при объекте «Доход минус расходы», изложены в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Для надежного расчета налога нужно определить следующие характеристики:

• База для расчетов.
• Суммы авансов.

Для вычисления базы по налогу (НБ) употребляется следующая формула:

НБ = Дох — Расх, где:

• Дох — практически заработанные доходы, рассчитанные кумулятивным способом.
• Расх — траты, понесенные компанией.

Учет доходов и затрат при УСН ведется на кассовой основе, то есть на дату получения дохода (списания затрат).

Данный расчет аванса производят по такой формуле:

Аванс = НБ × С, где:

• Аванс — это платеж авансом (тыс. рублей).
• НБ — база для налогообложения (тыс. рублей).
• С — ставка (%).

В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определяется ставка при расчете упрощенной системы налогообложения «Доходы минус расходы» в размере пятнадцать процентов. Нормативно-правовые акты субъектов России могут определять и устанавливать другие налоговые ставки:

• 0% в течение 2 лет для компании, которая впервые зарегистрировалась и работает в области производства, индивидуальных услуг, социальной либо научной работы.
• 3% на территории Республики Крым и г. Севастополе (по отношению к 2017-2021 годам).
• 5% на остальной территории России.

Чтобы выяснить, имеются ли дифференцированные ставки в конкретном регионе, необходимо обратиться по месту регистрации в ИФНС. Эти ставки не являются льготами и не требуют документального доказательства их применения.

В конце отчетного периода делается авансовый платеж, который может быть рассчитан по формуле:

АвП = Авансрасч – Аванспред, где:

• АвП- авансовый платеж (тыс. рублей).
• Авансрасч- рассчитанная сумма аванса (тыс. рублей).
• Аванспред — платежи, которые были рассчитаны либо подлежали оплате за прошлые отчетные периоды.

В итоге, в согласовании с параграфами 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, аванс может быть уменьшен на значения уже рассчитанных ранее платежей.

Признание расходов при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

Список признаваемых расходов, учитываемых в расчете налога, представлен в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этот закрыт, т. е. учитывать можно только означенные в нем затраты, и они должны быть документально обоснованными. В этот реестр включены в т.ч. расходы на:

• покупку (возведение, изготовление), модернизацию (достройку) или ремонт ОС;
• оплату услуг по технической инвентаризации и кадастра в учете объектов недвижимости;
• аренду имущества;
• создание, приобретение НМА;
• приобретение прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также их использование;
• патентование, оплату услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;
• исследования и НИОКР;
• покупку материалов, производственного сырья, товаров для перепродажи;
• покупку канцтоваров и оплату услуг связи;
• оплату труда персонала и страховых отчислений;
• рекламу продаваемых или производимых товаров;
• НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• уплату налогов и сборов (кроме единого налога при УСН и уплаченного в бюджет НДС, выделенного «упрощенцем» в выставляемых счетах-фактурах);
• выплату агентских и комиссионных вознаграждений;
• услуги гарантийного ремонта и ТО;
• подтверждение соответствия выпускаемых продуктов или производственных процессов требованиям установленным регламентам, стандартам либо условиям заключенных соглашений;
• оплату экспертных услуг, обследований, выдачи заключений для приобретения лицензий;
• бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;
• техобслуживание ККМ;
• вывоз ТБО;
• обязательное страхование персонала, ответственности и имущества;
• проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами;
• противопожарное обеспечение;
• оплату судебных и арбитражных издержек.

Понесенные траты, не включенные в перечень ст. 346.16 «упрощенец» учесть в расчете налога не вправе. Например, нельзя признать затратами штрафы, уплаченные контрагенту согласно заключенным хоздоговорам, оплату информационных услуг, работ в порядке аутсорсинга, добровольное страхование имущества или сотрудников и т.п.

Похожие записи:

• Возможно ли строительство дома на участке под ЛПХ?
• Четыре способа проверки запрета на въезд в Россию
• Как получить статус малоимущей семьи в 2022 году