Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Производственный учет. Потоки стоимости». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
За счет ежемесячного распределения и списания косвенных расходов на калькуляционных счетах 20 и 23 на конец месяца формируется фактическая производственная себестоимость выпускаемых изделий, работ, услуг.
Формирование себестоимости
Когда предприятие осуществляет выпуск продукции, то ее фактическая производственная себестоимость должна быть списана с кредита счетов или 23 на 43 счет («Готовая продукция»). Издержки по выполненным работам и услугам необходимо списать со счетов учета процесса производства 20 и 23 на 90 счет.
В случае, когда фактический выпуск товара и его передача на склады, а часто и отгрузка потребителям, проводится в течение месяца, при неизвестной величине себестоимости, текущий учет принимает готовую продукцию по учетной (условной) стоимости. Когда в конце месяца все затраты собраны, происходит расчет фактической производственной себестоимости изделий. Она может значительно отличаться от учетной стоимости, образуя калькуляционную разницу, использовать с целью корректировки фактической себестоимости определенным образом.
Когда фактическая производственная себестоимость оказывается выше, чем учетная себестоимость, то формируют дополнительную запись на сумму разницы с помощью бухгалтерской проводки:
Дт 43 («Готовая продукция») — Кт 20 («Основное производство»).
Когда фактическая себестоимость оказывается ниже, чем учетная, то необходимо производить сторнировочную запись:
Дт 43 — Кт 20.
Фактическая себестоимость калькулируется с помощью определения суммы всех затрат (прямых и косвенных), которые собираются на 20 счете за рассматриваемый период. К полученной сумме прибавляется остаток незавершенного производства на начало периода и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец периода.
Сумма прямых затрат должна быть включена в себестоимость определенного типа изделий непосредственно на момент их осуществления. Для этого необходимы данные первичных документов. Косвенные затраты отражаются в течение месяца на собирательно-распределительных счетах, а в дальнейшем распределяются между объектами калькулирования на конец месяца. Для проведения этих расчетов необходимо:
- исчисление базы распределения, включая сумму основных затрат на производство по каждому типу изделий, а также общую сумму основных производственных затрат;
- исчисление суммы общепроизводственных расходов (ОПР) и общехозяйственных расходов (ОХР), которые подлежат распределению с помощью суммы затрат, собранных по дебету сч. 25 и сч. 26;
- расчет показателя распределения ОПР и ОХР с помощью нахождения отношения их суммы к базе распределения (например, общую сумму основных производственных издержек);
- исчисление сумм ОПР и ОХР, которые относятся на каждый вид изделий с помощью умножения соответствующего коэффициента на сумму основных издержек на выпуск каждого вида.
Отражение процесса реализации на счетах бухгалтерского учета
Процесс реализации (продажи) продукции отражается на счете 90 «Продажи». На данном счете отражаются доходы и расходы организации по основному и второстепенным видам деятельности. Данный счет является активно-пассивным, в зависимости от счета, корреспондирующего с ним.
Типовые бухгалтерские проводки:
По дебету счета 90:
По кредиту счета 90:
В конце года определяется финансовый результат от реализации путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.
Результат от продажи продукции в целом определяется на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Если дебетовый оборот больше кредитового, то хозяйство получило убыток — Д90/9 К 90/1.
Если кредитовый оборот больше дебетового, то хозяйство получило прибыль — Д90/1 К90/9.
Прибыль (убыток) в целом по хозяйству отражается на счете 99.
Если суммы учтенные по дебету счета 90/9 больше оборотов по кредиту, то результатом от продаж является убыток Д99 К90/9.
Если суммы учтенные по кредиту счета 90/9 больше оборотов по дебету, то результатом от продаж является прибыль — Д90/9 К99.
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.
Что такое реализация в бухгалтерии простыми словами
Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала
Реализация с точки зрения бухгалтера организации
Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.
Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.
Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.
Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.
Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.
Нужно иметь в виду, что реализация бывает «основной» и «прочей».
Основное производство в бухгалтерском учете
Основной счет бухгалтерского учета, на котором собираются затраты процесса производства, — счет 20 «Основное производство». По дебету данного счета отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
В отдельной консультации мы рассматривали типовые бухгалтерские записи по учету основного производства (проводки), а также вопросы учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.
Схема учета затрат на производство зависит от выбранного организацией метода учета затрат. нормативный, попроцессный, попередельный или позаказный.
Учет отходов производства ведется в зависимости от их вида. Так, учет отходов производства в бухгалтерском учете в части возвратных отходов ведется на счете 10 «Материалы» (как правило, субсчет «Прочие материалы»), а безвозвратные отходы обособленно на счетах учета имущества не отражаются.
В процессе производства организация ведет не только учет затрат в соответствующих карточках учета производства, но и отклонений от нормального хода производственного процесса. Так, к примеру, трудовое законодательство требует от работодателя вести учет несчастных случаев на производстве (ст. 227 ТК РФ ).
Основное производство ― проводки
Бухгалтерский учет в производстве ― с чего начать? Расходы, которые относятся к основному производству, формируются на счете 20. По дебету счета аккумулируются затраты на оплату труда персоналу, на социальные взносы, отражается суммы по расходу сырья, амортизация и прочие операции. Перечисленные затраты и их учет в производстве проводки предполагает следующие:
- Дт 20 ― Кт 70 ― начислена зарплата персоналу, занятому в производстве продукции;
- Дт 20 ― Кт 69 ― страховые взносы на оплату труда цеховым работникам;
- Дт 20 ― Кт 10 ― списано сырье, потраченное на производство продукции;
- Дт 20 ― Кт 02 ― начислена амортизация по ОС. непосредственно участвующих в производственном процессе.
Кроме того, по дебету 20 счета формируются и прочие виды затрат, предварительно учтенные как общепроизводственные, общехозяйственные, полученный брак и прочие:
- Дт 20 ― Кт 26 ― при расчете себестоимости учтены общехозяйственные затраты;
- Дт 20 ― Кт 28 ― списаны допустимые потери от брака в себестоимость продукции.
Кредит 20 счета корреспондирует со счетами, отражающими итоговую себестоимость продукции:
- Кт 43 ― Дт 20 ― поступление на склад готовой продукции по фактической себестоимости;
- Кт 90 ― Дт 20 ― списана себестоимость проданного товара.
Если после списания затрат по дебету 20 счета образуется сальдо, то это признак незавершенного производства в технологическом процессе. В таком случае произведенные материальные затраты еще нельзя отнести целиком к готовой продукции.
Модель учета процесса формирования уставного капитала фирмы
Процесс формирования уставного капитала организации связан с образованием самого предприятия. В бухгалтерском учете он отражается одинаково для предприятий всех форм собственности и организационно-правовых форм.
Различие заключается лишь в том, что негосударственные предприятия отражают уставный капитал в сумме, зарегистрированной в учредительных документах, с одновременной записью долга учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал; впоследствии погашение долга учредителями (участниками) производится путем взносов денежных средств в кассу, на расчетный счет, путем передачи имущества или иных активов. Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают уставный фонд в сумме денежных и материальных средств, выделенных государством или местным органом власти безвозмездно в оперативное управление или хозяйственное ведение.
Основными задачами бухгалтерского учета данного процесса являются:
- правильное и своевременное отражение в учете задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал (фонд);
- документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления от учредителей (участников) различных хозяйственных средств. Порядок отражения процесса формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета включает в себя две хозяйственные операции:
- возникновение задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал (фонд) в момент учреждения предприятия;
- погашение задолженности учредителями (участниками) путем взносов денежных средств или имущества.
Эти операции отражают движение обязательств (дебиторской задолженности учредителей) и имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, денежных средств и т.д.).
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». — Бухгалтерский учет. — 1997, — № 1. С.5 — 12.
2. Гражданский кодекс. Часть 1.
3. Гражданский кодекс. Часть 2.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2, гл.23, 24, 25. — СПб.: «Издательский дом» Герда». 2001. — 384 с.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н.
6. Квалификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. — Постановление правительства РФ. — №1.01.025.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. — Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — 1998. — №11.
Особенности учета процесса производства
Разделение затрат обусловлено разным подходом к их учету:
- Постоянные (накладные) и переменные издержки – характеризуют отношение расходов к процессу производства. Первые связаны с организацией процесса выпуска продукции, они не изменяются, даже если объемы товаров растут. Вторая группа обеспечивает сам процесс производства – закупку сырья и оплату рабочей силы, поэтому эта часть затрат подвержена динамике.
- Прямые и косвенные издержки связаны с отнесением расходов на себестоимость. Первые включаются в нее непосредственно, отражая связь с выпуском каждой отдельной единицы (например, стоимость материалов). Вторые распределяются сразу на несколько видов продукции, их нужно включать в себестоимость в рамках принятой на предприятии методики.
Перечислим основные позиции расходов предприятия на создание продукции, которые обязательно должны быть отражены в учете:
- зарплата персоналу – рабочему, обслуживающему, управленческому;
- стоимость предметов труда, которые были затрачены на производство и хознужды;
- амортизация оборудования, а также помещений, хозяйственного инвентаря и др..
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этих расходах часть входит в себестоимость непосредственно (прямые издержки), а часть распределяется косвенно.
- Отражая в учете данные по себестоимости, нужно соотносить их фактический показатель с плановым.
- При документальном оформлении затрат совпадающие с планируемыми и понесенные с отклонениями отражаются отдельно.
- На себестоимость относятся все затраты на производство товара в учетном периоде.
- На различных счетах бухгалтерского учета объединяют расходы по тем или иным объектам и затратным статьям.
- Объекты учета затрат должны четко совпадать с объектами калькулирования для правильного отражения себестоимости.
Если уменьшить выручку, полученную от реализации товара, на себестоимость, в результате останется валовая прибыль, ясно отражающая эффективность работы предприятия.
Счет 90 «Продажи» отражает этот итог: если кредит больше дебета, имеем прибыль, дебет превышает кредит – налицо убытки. Сальдо выводится следующим образом:
- Отражение по кредиту суммы выручки от продажи товаров (с учетом или без учета НДС – какая методика принята в организации). Для этого потребуются проводки:
- дебет 62, кредит 90.3 – учет стоимости без НДС;
- дебет 90.3, кредит 68 – с налогом на добавленную стоимость.
- Вычисление себестоимости товаров и списывание ее с соответствующих счетов. Проводки:
- дебет 90.2, кредит 20;
- дебет 90.2, кредит 23.
- Вывод получившегося на счете 90 и 91 сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки» – финальная проводка года, которая будет отражена в годовом бухгалтерском балансе.
ВАЖНО! Если на 99 счете сальдо образовалось по кредиту, значит, результат положительный, в распоряжении компании остается нераспределенная прибыль. При дебетовом сальдо необходимо пересмотреть политику управления производством и сбытом.
Таким образом, данные бухучета становятся основой для принятия жизненно важных для предприятия решений.
Особенности бухучета на производственном предприятии
В бухучете производственного предприятия отражаются прямые, косвенные расходы. Состав тех и других должен быть закреплен в учетной политике компании. Чаще всего в производственном секторе к прямым расходам относят:
- стоимость материалов (основных, вспомогательных);
- зарплату, обязательные страховые взносы;
- амортизацию производственного оборудования и техники.
Расходы, которые не входят в указанный перечень, признаются косвенными.
Себестоимость готовой продукции в налоговом учете оценивается по стоимости прямых расходов. Последние не полностью относятся на выпуск продукции. В обязательном порядке учитывается незавершенное производство.
Операции по продаже имущества отражаются в бухучете производственной компании согласно действующим ПБУ. Текущая прибыль учитывается на счете 99. Он обеспечивает выявление конечного финансового результата за период (календарный год).
Ежемесячно информация о финансовом результате отражается на синтетических счетах, позволяющих учитывать доходы, расходы. Бухгалтеры производственных компаний используют счета 90 (Продажи), 91 (прочие доходы, расходы), 99 (Прибыль, убыток). На 90 счете отражается разница между выручкой, себестоимостью произведенной и реализованной продукции. Счет 91 используется для отражения прочих доходов, не связанных напрямую с производством (от продажи техники, материалов и т.п.). На 99 счет ежемесячно переносится сальдо доходов, расходов со счетов 91 и 90.
Любое производственное предприятие работает с целью получения прибыли. Особое значение при этом имеет получение объективной картины экономического состояния организации. Решить данную задачу позволяет грамотно организованный и отлаженный учет процесса производства. Фокусными секторами его являются основное производство, расходы на другие производственные процессы.
В учете предприятия в обязательном порядке должны отображаться:
- выплаты работникам при профзаболеваниях, несчастных случаях на производстве;
- расходы на обслуживающие производства, транспорт, выпуск запчастей, ремонт основных и вспомогательных средств;
- затраты, связанные с простоем производства;
- общехозяйственные расходы (на администрирование, управление процессами и т.п.);
- затраты на брак.
Учет отходов производства имеет особое значение, поскольку позволяет получать объективную информацию о размере сырьевых потерь.
Для учета основного производства, сопутствующих затрат применяются различные методики. Они закрепляются учетной политикой предприятия. Все расходы, принимаемые к учету, должны быть подтверждены документально. В составе бухгалтерской первички присутствуют карточки учета производства, сметы, регистры и т.п.
Расходы на основное производство формируются на 20 счете. Дебет служит для аккумулирования зарплаты, социальных взносов, расходов на сырье, амортизации и прочих операций. Сальдо, образовавшееся после списания затрат с 20 счета, свидетельствует о наличии незавершенного производства.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов. Сплошное отражение хозяйственной деятельности подразумевает под собой обязательный учет всего имущества, всех видов запасов, затрат, продукции, задолженностей предприятия и т.д., а всё это требует непрерывного постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств и других совершений. Взаимосвязанность вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.
Как раз все эти качества и отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического, что превышает его роль и значение в общей системе учета, т.к. данные оперативного учёта используют только для повседневного управления предприятием, данные статистического учёта используются для анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества.
Существуют Трудовые, Натуральные и Денежные измерители, которые несут за собой далеко немаловажное значение при организации бухгалтерского учёта, так как с их помощью выявляют показатели деятельности предприятия. Так с помощью Трудовых измерителей определяют затраченное время и труд, что ложится в основу начисления заработной платы и расчёта производительности труда. С помощью Натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объёмом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели. Денежные измерители несут в себе обобщающий характер. Определяя имущественные права предприятия, его затраты, ранее выраженные в Трудовых и Натуральных измерителях, составляются сметы, задания, отчёты и балансы.
Функционирование любого субъекта хозяйствования в принципе невозможно без осуществления основных хозяйственных процессов и хозяйственных операций. Хозяйственные процессы представляют собой те или иные направления деятельности предприятия; каждый хозяйственный процесс состоит из хозяйственных операций.
Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны в обязательном порядке оформляться документально в соответствии с действующим законодательством. Документы, которыми оформляется каждая хозяйственная операция, принимаются к исполнению бухгалтерией предприятия и соответствующим образом отражаются в бухгалтерском учете.
В большинстве случаев к одной сделке относится несколько хозяйственных операций. Это правило справедливо не только для снабжения, но и для других хозяйственных процессов (производство, реализация, и др.).
Предположим, что предприятие приобрело у поставщика партию товара и рассчиталось за нее путем перевода безналичных денежных средств на счет поставщика. В данном случае мы имеем дело с двумя хозяйственными операциями. Первая операция — это получение партии товара (факт совершения данной операции подтверждается печатью организации-получателя на накладной и подписью этой накладной уполномоченным лицом получателя), и вторая операция — это оплата полученных товарно-материальных ценностей (факт совершения данной операции подтверждается платежным документом с отметкой обслуживающего банка). Каждая операция соответствующим образом отражается в бухгалтерском учете; в данном случае проведение по бухгалтерскому учету двух рассмотренных хозяйственных операций подтвердит факт закрытия сделки. Если же оплата за полученные товарно-материальные ценности была произведена не полностью, то в бухгалтерском учете будет отражена оставшаяся перед поставщиком задолженность.
Аналогичным образом можно выделить хозяйственные операции в процессе реализации. Например, покупателю был отпущен товар или готовая продукция — это одна хозяйственная операция, факт совершения которой подтверждается накладной, подписанной представителями обеих сторон и заверенной их печатями. При выполнении на сторону работ либо оказании услуг факт совершения хозяйственной операции подтверждается актом выполненных работ (оказанных услуг). Когда от покупателя поступила оплата за полученные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), то это есть вторая хозяйственная операция, которая подтверждается платежным поручением с отметкой банка.
На основании вышесказанного можно сделать следующий вывод: «хозяйственная операция — это движение активов и пассивов предприятий в процессе осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности» [2, с.110]. Каждая хозяйственная операция должна подтверждаться документально, и только после этого отражаться в бухгалтерском учете.