Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Консервация основных средств — что это такое, порядок и причины». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).
Продажа законсервированного объекта основных средств
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК).
А при реализации прочего имущества в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса организация уменьшает полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением.
Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то из буквального толкования данных норм следует, что оно относится к прочему имуществу.
А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие его покупке затраты.
Однако представители ФНС в Письме от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@ указали на ошибочность данного подхода.
Свою позицию они объяснили следующим образом:
В этом случае расходы (или их часть) на покупку ОС будут учтены в составе расходов дважды (через механизм амортизации и при продаже ОС).
А это недопустимо в силу толкования п. 5 ст. 252 Кодекса.
Напомним, что данной нормой закреплено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Соответственно, по мнению представителей ФНС, при продаже «законсервированного» ОС положения пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса не применяются.
Операции по реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются по строкам 010 – 060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
В письме налоговая служба в подтверждение своей позиции приводит и примеры из арбитражной практики.
Это постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29, в которых судьи указывают на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.
Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «законсервированного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Применение ПБУ 18/02
Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).
Пример
Воспользуемся данными вышеприведенного примера с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).
Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 — 81 000).
При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.
Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 — 600 000).
С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца.
Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается.
Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 — 4).
Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 — 50).
Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).
Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.
В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:
Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);
В течение 30 месяцев:
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 – 1 000 руб. – уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.).
Порядок оформления консервации основных средств
Оформление консервации детально регламентируется для бюджетных и государственных структур. Порядок процедуры для коммерческих организаций является менее строгим. Консервация подразделяется на следующие этапы:
- На общем собрании принимается решение о консервации.
- На основании решения составляется приказ.
- Осуществляется инвентаризация основных средств.
- Выполняется акт о переводе ОС на сохранение.
- Изменившийся статус имущества фиксируется в программе 1С.
Составляется приказ о переводе ОС в консервацию. Нужен он для фиксации намерения руководства. Это необходимая бумага. На ней должна стоять подпись руководителя компании. В документе указываются следующие данные:
- Основания для перевода объекта в сохранение.
- Срок консервации.
- Лица, ответственные за процедуру.
Также оформляется акт консервации. Нужен он для фиксации уже выполненной процедуры. Составляется по желанию руководителя. На документе ставится подпись участников комиссии и руководителя. В нем указываются следующие сведения:
- Перечень объектов, которые консервируются.
- Дата начала процедуры.
- Траты на консервацию.
Документ составляется в произвольной форме.
Что такое консервация ОС
Консервация – это совокупность мер по временному прекращению использования одного или нескольких основных средств организации. Консервация предполагает возобновление эксплуатации ОС через документально обозначенный срок.
Само слово происходит от латинского conservatio – «сохранение», что указывает на конечную цель всего мероприятия – сберечь как сам объект, так и часть средств на расчетных счетах предприятия, благодаря уменьшению расходов.
Консервацию объекта можно сравнить с анабиозом крокодила, когда при неблагоприятных условиях это животное закапывается в песок и все его жизненные функции замедляются. Так и объект замедляет свою жизнь внутри предприятия и – главная характеристика – временно не приносит своим владельцам экономической выгоды. По закону эта «спячка» не может превышать трех лет. Но практика показывает, что срок консервации основных средств можно продлить.
Порядок оформления консервации
Процедура консервации строго регламентирована для бюджетных и государственных учреждений. Что касается коммерческих предприятий, практика показывает, что налоговые органы относятся к оформлению консервации более лояльно.
Для того чтобы консервация считалась законной и вы с чистой совестью могли бы перестать начислять амортизацию на ОС, необходимо сделать несколько шагов:
- Руководство фирмы подсчитывает, целесообразно ли проводить консервацию. Решение принимается на общих собраниях.
- Когда решение принято, оформляется приказ.
- Проводится инвентаризация ОС.
- Составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию.
- Информация отражается в программе 1С.
| Характеристика | Приказ о переводе на консервацию основных средств | Акт консервации основных средств |
| Назначение | Отражает намерение | Подтверждает совершившийся факт |
| Обязательность | Является необходимым документом | Является желательным документом |
| Кто подписывает | Инициирует и подписывает руководитель фирмы | Все участники комиссии, назначенные в приказе + руководитель |
| Какую информацию содержит | — Причины перевода на консервацию; — На какой срок; — Ответственные за мероприятие; — Ответственные за надлежащее хранение неиспользуемого ОС |
— Список объектов для вывода из эксплуатации;
— Дата начала консервации; — Какие мероприятия будут проводиться во время простоя ОС; — Затраты на консервацию. |
| Образец | Унифицированный вид | Произвольный вид |
Что такое консервация ОС
Консервация – это совокупность мер по временному прекращению использования одного или нескольких основных средств организации. Консервация предполагает возобновление эксплуатации ОС через документально обозначенный срок.
Само слово происходит от латинского conservatio – «сохранение», что указывает на конечную цель всего мероприятия – сберечь как сам объект, так и часть средств на расчетных счетах предприятия, благодаря уменьшению расходов.
Консервацию объекта можно сравнить с анабиозом крокодила, когда при неблагоприятных условиях это животное закапывается в песок и все его жизненные функции замедляются. Так и объект замедляет свою жизнь внутри предприятия и – главная характеристика – временно не приносит своим владельцам экономической выгоды. По закону эта «спячка» не может превышать трех лет. Но практика показывает, что срок консервации основных средств можно продлить.
Что происходит с амортизацией при консервации объектов основных средств
Если консервация не превышает трех месяцев, амортизация начисляется по ОС в обычном режиме. При более длительном сроке, как мы уже рассматривали, амортизация приостанавливается.
Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был издан приказ о консервации. Например, если консервация утверждена 15 августа, с 1 сентября она больше не начисляется.
Временно не начислять амортизацию – часто одна из основных целей консервации и законный способ этого не делать. С одной стороны, в перспективе это не очень выгодно. Ведь полностью самортизированное имущество значится в балансе с нулевой стоимостью, следовательно, с него не нужно платить налог на имущество, тогда как «замороженный» актив будет висеть на балансе с прежней, а не с остаточной стоимостью.
С другой стороны, если у собственника из-за спада производства простаивает целый парк техники с огромной стоимостью и, как следствие, с огромной амортизацией, он не сможет включать эту амортизацию в стоимость готовой продукции – иначе она взлетит до небес.
Порядок начисления амортизации
Начисление амортизации в налоговом учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство переведено на консервацию (п. 2 ст. 322 НК РФ). Естественно, речь идет о консервации сроком не менее трех месяцев. После расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в том же порядке, что и до его перевода на консервацию. Начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект расконсервирован.
Обратите внимание: срок полезного использования объекта увеличивается на то время, в течение которого он находился на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).
По основным средствам, которые переведены на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев, в бухгалтерском учете амортизация также не начисляется. Так установлено в п. 23 ПБУ 6/01.
Поскольку в ПБУ 6/01 не указано, с какой даты приостанавливается и возобновляется начисление амортизации при консервации (расконсервации) объекта, то, по мнению автора, в бухгалтерском учете организация может прекращать и возобновлять начисление амортизации в том же порядке, что и в налоговом учете.
Примечание. Если в учете организации имеются законсервированные основные средства на начало или конец отчетного года, при составлении годовой бухгалтерской отчетности их стоимость отражается по строке 155 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Основные средства на консервации. Налоги и бухгалтерский учет, № 31, Ап
Прежде всего определимся с сутью и назначением консервации основных средств.
«Консервационные» мероприятия
Консервация основных средств — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных средств (ОС) предприятий в случае прекращения производственной и иной хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования ( п. 2 Положения № 1183).
- Из этого определения мы можем сделать по крайней мере два важных вывода:
- 1) консервация проводится на срок не более трех лет;
- 2) консервация активов происходит не в связи с их неисправностью, а в связи с отсутствием необходимости в них
С первым выводом все ясно*. А вот на втором следует немного остановиться. Действительно, зачем выводить из эксплуатации полностью пригодные к использованию активы? Дело в том, что расходы на приобретение ОС посредством амортизации или формируют себестоимость продукции, или уменьшают финансовый результат.
Поскольку фактически в хозяйственной деятельности такие активы не используются, то без их консервации имело бы место завышение себестоимости продукции. То есть консервации ОС требует принцип осмотрительности.
Дополнительное оформление
Сотрудники должны провести инвентаризацию и составить соответствующий акт консервации основных средств. Данным документом подтверждается факт совершения операции. Приказ выступает в качестве бумаги, удостоверяющей намерение предприятия законсервировать основные средства. Фактическое проведение процедуры этим документом подтвердить нельзя. Перевод основных средств на консервацию предполагает выполнение ряда мероприятий. В их числе доведение неиспользуемых временно активов до состояния, при котором будет обеспечиваться их надлежащее хранение. При обратном выводе ОС в производство проводятся соответствующие мероприятия по приведению их в пригодный для эксплуатации вид. В законодательстве не предусмотрены унифицированные бланки актов. Компания вправе разработать их самостоятельно.
Руководитель организации или исполнительные органы власти принимают решение о целесообразности и необходимости консервации. Это отражается в приказе. Этим же документом закрепляется состав комиссии, которая будет заниматься всеми вопросами, связанными с консервацией.
Решение руководства хозяйствующего субъекта должно быть подкреплено технико-экономическим обоснованием того, что основные средства далее использовать экономически нецелесообразно. В дополнение к обоснованию специально созданной комиссией необходимо разработать проект консервации. Затем комиссия составляет акт о временном выводе основных средств из эксплуатации и их консервации. Его должны подписать все ее члены и материально-ответственные лица, за которыми числятся это имущество.
Причины проведения консервации ОС
Это мероприятие используется, например, в таких случаях:
- Окончание сезонных работ, когда в другое время объекты не могут использоваться (снегоуборочная техника, машины для сбора урожая);
- Временный простой в производстве (ткацкие станки при недопоставке нитей);
- Сокращение производства в связи с экономическими реалиями (неиспользование одного из цехов);
- Поломка объекта и его перевод на ремонт, в том числе при отсутствии необходимых деталей (ремонт трактора в связи с неисправностями).
А что означает консервация на деле?
Для этого вы должны предусмотреть план действий в двух направлениях:
- Фактическая консервация;
- Отражение в документации и в программе бухучета.
К первому пункту относятся все действия, связанные непосредственно с вашим основным средством. Пока имущество будет простаивать, нужно поддерживать его в сохранности и исправном состоянии.
Например, в сельском хозяйстве используется особая техника по обработке полей гербицидом. Эта техника нужна только весной и летом, в холодное время ей нужно отвести место в закрытом ангаре, периодически запускать двигатель, охранять ангар от воров.
С другой стороны, консервацию необходимо зафиксировать в документах – недостаточно только на деле перестать пользоваться имуществом и поставить его под замок.
ОСНО: налог на прибыль
При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Прекратите начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При нелинейном методе в этом случае нужно уменьшить суммарный баланс амортизационной группы на сумму остаточной стоимости переданного на консервацию основного средства (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после расконсервации основного средства (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).
Можно ли переводить на консервацию ОС не в начале года?
И.Г. Володькина, автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
ВОПРОС
В компании появилась необходимость консервации объектов основных средств.
1. С точки зрения законодательства, можем ли мы не с начала отчетного периода отправить ОС на консервацию?
2. Необходимо ли прописать консервацию ОС в учетной политике? Существенной ли будет являться причина консервации?
ОТВЕТ
1) Основные средства, которые временно не используются, организация может перевести на консервацию. Переводить или не переводить на консервацию простаивающие основные средства — организация решает самостоятельно, так как это является ее правом, а не обязанностью.
Порядок оформления консервации
Процедура консервации строго регламентирована для бюджетных и государственных учреждений. Что касается коммерческих предприятий, практика показывает, что налоговые органы относятся к оформлению консервации более лояльно.
Для того чтобы консервация считалась законной и вы с чистой совестью могли бы перестать начислять амортизацию на ОС, необходимо сделать несколько шагов:
- Руководство фирмы подсчитывает, целесообразно ли проводить консервацию. Решение принимается на общих собраниях.
- Когда решение принято, оформляется приказ.
- Проводится инвентаризация ОС.
- Составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию.
- Информация отражается в программе 1С.
| Характеристика | Приказ о переводе на консервацию основных средств | Акт консервации основных средств |
| Назначение | Отражает намерение | Подтверждает совершившийся факт |
| Обязательность | Является необходимым документом | Является желательным документом |
| Кто подписывает | Инициирует и подписывает руководитель фирмы | Все участники комиссии, назначенные в приказе + руководитель |
| Какую информацию содержит | — Причины перевода на консервацию; — На какой срок; — Ответственные за мероприятие; — Ответственные за надлежащее хранение неиспользуемого ОС |
— Список объектов для вывода из эксплуатации;
— Дата начала консервации; — Какие мероприятия будут проводиться во время простоя ОС; — Затраты на консервацию. |
| Образец | Унифицированный вид | Произвольный вид |