Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Восстановление НДС: миссия выполнима». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
НДС с аванса выданного
Напомним, что налогоплательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Однако приняв НДС с аванса к вычету, в дальнейшем его придется восстановить. Сделать это нужно будет в том квартале, в котором товары (работы, услуги), в счет которых перечислен аванс, будут приняты на учет, или в том квартале, в котором изменились условия договора или договор был расторгнут, а предоплата возвращена поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС придется и в случае списания «авансовой» дебиторки (например, при истечении срока исковой давности) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).
Алгоритм вычета НДС поставщику по выдаче авансового платежа
В ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда принятый к возмещению НДС подлежит восстановлению. Одним из таких вариантов является восстановление налога с перечисленной поставщику предоплаты. Налоговый агент, перечисливший оплату (в т. ч. частичную) в счет предстоящей отгрузки товара (работы, услуги), вправе принять НДС к вычету с переведенного продавцу аванса. Это действие возможно совершить, если в соглашении предусмотрена возможность авансового платежа, а от поставщика получен счет-фактура на НДС по предоплате. Сумму, принятую к возмещению с предоплаты, далее необходимо восстановить. Сделать это необходимо в том же налоговом периоде, когда был получен аванс за определенные хозоперации, которые нужно поставить на учет, или когда был расторгнут/изменен контракт, а предоплата возвращена.
Итоговый размер вычета равен общей сумме налога, которая отражена в счете-фактуре в качестве аванса от продавца (в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ) с последующим восстановлением этих средств после закрытия предоплаты (п. 3 ст. 179 НК РФ).
В бухучете проводка по выплаченному авансу отражается следующим образом: Дт 68/02 Кт 76/ВА (субсчет, учитывающий НДС по перечисленному авансу).
Восстановление налога с уплаченных авансов
После полной поставки товаров, по которым уже были переведены авансы, покупателю необходимо восстановить ранее возмещенный по ним налог. Осуществляется это по итогам того квартала, в котором производится окончательное перемещение продукции на склад покупателя согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. В качестве основания для проведения указанной операции могут выступать:
представление продавцом полного пакета документов на всю отгруженную продукцию, по которой ранее от покупателя был получен авансовый платеж;
возврат предоплаты от контрагента;
то, что оплата перестала быть предварительной и принята к зачету по иному основанию, не связанному с перечислениями под плановые отгрузки;
отнесение суммы аванса на финрезультат;
погашение суммы предоплаты путем взаимозачета требований.
Нельзя сказать, что обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем указанным основаниям не может оспариваться. Однако существующая практика показывает, что органы ИФНС настаивают на ее возникновении при наступлении 1 из приведенных событий. В то же время попытки организаций уклониться от выполнения требований по восстановлению налога приводят их в суд.
Итоги этой проводки за период формируют дополнительную сумму налога к оплате. Она и должна попасть в декларацию.
Строка 080 декларации по НДС: расшифровка
Строка 080 задействована в Разделе 2, заполняемом налоговым агентом — в ней фиксируют сумму налога, исчисленную при отгрузке. Также в строке 080 указывают:
- в Р3 — общую сумму НДС к восстановлению;
- в Р4 – сумму НДС, принятую ранее к вычету, и подлежащую восстановлению;
- в Р5 – сумма налога к возмещению по документально подтвержденным операциям с применением нулевой ставки;
- в Р6 – размер базы по неподтвержденным пока операциям с нулевой ставкой НДС;
- в Р8 и Р9 – номер исправления корректировочного счета продавца.
- в Р10 и Р11 – даты выставленных и полученных посредником корректировочных СФ;
- в Р12 в строке 080 отражают общую стоимость работ/товаров, подлежащих налогообложению.
Структура новой налоговой декларации
Новая налоговая декларация по НДС, утв. Приказом № 558, в отличие от предыдущей декларации, утв. Приказом № 104н, включает в себя не семь, а 12 разделов. В ее состав входят привычные разделы с первого по седьмой:
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
- раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
- приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;
- приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
- раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
- раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
- раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
- раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
А также совершенно новые разделы с восьмого по двенадцатый:
- раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
- раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
- раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».
Изменения в структуре раздела 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)» аналогичны изменениям структуры раздела 4.
В новой форме раздела появились закодированные строки для отражения отчетного года (строка 010) и налогового периода (строка 020).
Далее (как и в 4-м разделе) формируются повторяющиеся блоки строк (030 – 070), в которых для каждого кода операции (строка 030) указываются:
- налоговая база и налоговые вычеты в отношении операций, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах (строки 040 и 050);
- налоговая база и налоговые вычеты, по которым ранее ставка 0 процентов документально не подтверждена (строки 060 и 070).
Как отразить восстановленный НДС в декларации
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@).
Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.
А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.
Порядок возмещения налога по авансам
Договором поставки может быть предусмотрена частичная или полная предоплата за продукцию, работы или услуги. Применение подобных вариантов расчетов позволяет компаниям, используя п. 12 ст. 171 НК РФ, принимать к зачету НДС, включенный в сумму авансовой выплаты. Предварительно необходимо закрепить указанное положение в учетной политике компании.
Кроме того, для реализации приведенной выше возможности обязательно наличие следующих документов:
-
Оформленного продавцом с полным соблюдением требований письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 счета-фактуры на сумму предоплаты. В нем обязательно указывается номер расчетного документа, по которому были переведены деньги.
-
Оригинала документа об оплате.
-
Контракта, в обязательном порядке содержащего условие о частичной или полной предварительной оплате.
Выполнив все требования, покупатель может принять к зачету налог, оплаченный вместе с авансом, но только по окончании учетного периода. Это связано с тем, что с течением времени товар может быть поставлен полностью, поэтому возмещение нужно делать по истечении времени, отведенного на формирование базы для налогообложения.
В отношении всей произведенной предоплаты по окончании налогового периода посредством ее умножения на соответствующую налоговую ставку определяется сумма НДС. После чего для полученного значения формируется учетная запись: Дт 68 «НДС» Кт 76 «Авансы выданные».
Полученные по всем проводкам обороты складываются, и итог вносится в декларацию по строке 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя».
Восстановление НДС по авансам поставщику
Восстановление налога по перечисленным поставщикам авансам происходит в моменты, когда аванс по одной из приведенных ниже причин закрывается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
1. Получены документы поставщика по поставке, произведенной в счет ранее оплаченного аванса или его части.
2. Аванс полностью или частично возвращен поставщиком.
3. Изменено назначение платежа, и он перестал квалифицироваться как аванс в счет будущей поставки.
4. Произведено списание суммы незакрытого аванса на финансовые результаты.
5. Аванс учтен при зачете взаимных требований.
Необходимость восстановления НДС не для всех перечисленных случаев является бесспорной. Подробнее об этом — в материалах:
- «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности»;
- «Восстанавливать ли НДС при списании не отработанного продавцом аванса?»;
- «НДС с аванса при расторжении договора разрешили не восстанавливать».
Однако в некоторых случаях отказ от восстановления налога, скорее всего, повлечет за собой споры с налоговыми органами.
Как отразить восстановленный НДС в декларации
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@).
Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.
А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.
Строка 090 декларации по НДС в разделе 3 заполняется по факту восстановления налога, в случае, если представитель декларации выступает в роли покупателя и пользуется правом вычета «авансового» НДС при осуществлении полной или частичной оплаты своему поставщику в счет предстоящей поставки товаров.
Раздел 3 декларации: взаимоувязка показателей продолжается
Нехитрая, в общем-то, процедура — проверка равенства величин, отраженных по строке 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога», и суммы строк с 010 по 080 и со 105 по 109 (графа 5). Невыполнение условия о таком равенстве (при превышении левой части над правой) может навести проверяющих на мысль о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС (неполном отражении налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 — 080 и 105 — 109). Это значит, что налогоплательщика попросят представить необходимые пояснения (п. 1.7 Контрольных соотношений).
Примечание. Графа 5 разд. 3 декларации: сумма строк с 010 по 080 и со 105 по 109 = значению строки 110.
Так же дело обстоит и с налоговыми вычетами: значение строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» должно быть равно значению величин, указанных в строках 120 — 180 (графа 3) (п. 1.8 Контрольных соотношений). В противном случае (если левая часть равенства больше правой) наблюдаются необоснованные налоговые вычеты НДС.
Подвоя итоги, можно отобразить методику сверки Декларации и данных бухучета в виде таблицы:
|
№ |
Строка Декларации |
Данные в бухучете |
| 1 | Строка 010, Раздел 3 | Обороты Дт 90.03 Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ОТ Кт 68.02 |
| 2 | Строка 070, Раздел 3 | Обороты Дт 76.АВ Кт 68.02 |
| 3 | Строка 080, Раздел 3 | Обороты Дт 19(…) Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
| 4 | Строка 090, Раздел 3 | Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
| 5 | Строка 120, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 19(01, 02, 03, 04, 07) |
| 6 | Строка 130, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 76.ВА |
| 7 | Строка 150, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 19.05 |
| 8 | Строка 160, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 19.10 |
| 9 | Строка 170, Раздел 3 | Обороты Дт 68.02 Кт 76.АВ |
| 10 | Строка 120, Раздел 4 | Обороты Дт 68.02 Кт 19(по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%») |
Конечно, в программе 1С:Бухгалтерии 8, ред. 3.0 на сегодняшний день реализована методика учета НДС, которая позволяет максимально простым и удобным для пользователя способом отражать даже сложные и нестандартные операции по НДС. При этом в системе также заложено множество проверок, помогающих не допускать ошибки при отражении операций. Однако, к сожалению, все предусмотреть нельзя и ошибки вследствие человеческого фактора все же могут возникать.
Способ проверки отчетности по НДС, описанный в данной статье, поможет пользователю выявить наличие таких ошибок в учете и понять, какие разделы учета по НДС необходимо перепроверить. Кроме того, данный способ не отнимает много времени – потратив буквально полчаса, бухгалтер понимает, все ли правильно отражено в программе в части НДС или же нужно перепроверить какие-то моменты и начать использовать инструменты детального анализа и поиска ошибок по НДС.
Действия покупателя при перечислении предоплаты
Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:
- есть корректно оформленный счет-фактура;
- имеется документ, подтверждающий оплату;
- в договоре зафиксирована возможность предоплаты.
Перечислив аванс, покупатель:
- Делает следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.
Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.
- Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
- Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
- Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
- Отражает в книге продаж восстановление НДС.
- Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).
На сегодняшний день в Интернете и даже в специализированных журналах можно легко найти информацию о том, как подготовить Декларацию по НДС в программе 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0. Также, на многих ресурсах опубликованы статьи об организации учета по НДС в данной программе и о существующих в программе проверках ведения учета по НДС и способах поиска ошибок.
Поэтому не будем в статье еще раз подробно описывать принципы организации учета по НДС в 1С:Бухгалтерии 8, напомним лишь основные моменты:
- Для учета по НДС в программе используются внутренние таблицы, которые в терминах 1С называются «Регистры накопления». В этих таблицах содержится намного больше информации, чем в проводках по 19 счету, что позволяет отражать в программе
- При проведении документов программа сначала выполняет движения по регистрам, а уже на основании регистров формирует проводки по 19 и 68.02 счетам;
- Отчетность по НДС формируется ТОЛЬКО по данным регистров. Поэтому, если пользователь вводит какие-либо ручные проводки по счетам учета НДС, не отражая их в регистрах – эти корректировки в отчетности не отразятся.
- Для проверки корректности ведения учета по НДС (в том числе соответствия данных в регистрах и проводках) существуют встроенные отчеты – Экспресс-проверка ведения учета, Анализ учета по НДС.
Однако обычному пользователю-бухгалтеру намного более привычно работать со «стандартными» отчетами по бухгалтерскому учету – Оборотно-сальдовой ведомостью, Анализом счета. Поэтому естественно, что бухгалтеру хочется сопоставить данные этих отчетов с данными в Декларации – проще говоря, проверить Декларацию по НДС по оборотке. И если в организации простое ведение учета по НДС – нет раздельного учета, нет импорта/экспорта, то задача сверки Декларации с бухучетом достаточно проста. Но если в учете НДС появляются какие-то более сложные ситуации – у пользователей уже возникают проблемы сопоставления данных в бухучете и данных в Декларации.
Данная статья призвана помочь бухгалтерам выполнить «самопроверку» заполнения Декларации по НДС в программе. Благодаря этой статье пользователи смогут:
- самостоятельно проверять корректность заполнения Декларации по НДС и соответствие данных в ней данным бухгалтерского учета;
- выявлять места, в которых данные в регистрах программы расходятся с данными в бухучете.
Подвоя итоги, можно отобразить методику сверки Декларации и данных бухучета в виде таблицы:
|
№ |
Строка Декларации |
Данные в бухучете |
|
1 |
Строка 010, Раздел 3 |
Обороты Дт 90.03 Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ОТ Кт 68.02 |
|
2 |
Строка 070, Раздел 3 |
Обороты Дт 76.АВ Кт 68.02 |
|
3 |
Строка 080, Раздел 3 |
Обороты Дт 19(…) Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
4 |
Строка 090, Раздел 3 |
Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
5 |
Строка 120, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19(01, 02, 03, 04, 07) |
|
6 |
Строка 130, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 76.ВА |
|
7 |
Строка 150, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19.05 |
|
8 |
Строка 160, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19.10 |
|
9 |
Строка 170, Раздел 3 |
Обороты Дт 68.02 Кт 76.АВ |
|
10 |
Строка 120, Раздел 4 |
Обороты Дт 68.02 Кт 19(по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%») |
Конечно, в программе 1С:Бухгалтерии 8, ред. 3.0 на сегодняшний день реализована методика учета НДС, которая позволяет максимально простым и удобным для пользователя способом отражать даже сложные и нестандартные операции по НДС. При этом в системе также заложено множество проверок, помогающих не допускать ошибки при отражении операций. Однако, к сожалению, все предусмотреть нельзя и ошибки вследствие человеческого фактора все же могут возникать.
Способ проверки отчетности по НДС, описанный в данной статье, поможет пользователю выявить наличие таких ошибок в учете и понять, какие разделы учета по НДС необходимо перепроверить. Кроме того, данный способ не отнимает много времени – потратив буквально полчаса, бухгалтер понимает, все ли правильно отражено в программе в части НДС или же нужно перепроверить какие-то моменты и начать использовать инструменты детального анализа и поиска ошибок по НДС.