Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли суточные страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Суточные — расходы сотрудника, понесенные в командировке, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. В большинстве случаев суточные выделяются сотруднику для питания во время командировки.
Какие командировочные не подлежат обложению взносами
п. 2 ст. 9 Закона No 212-ФЗ говорит о том, что затраты, понесенные в течение служебной поездки в пределах России или заграницу, которые были доказаны сотрудником предприятия предоставленными им документами, не должны облагаться страховыми взносами. Кроме того, не подвергаются обложению страховыми сборами суточные командировочные. Обязаны быть соблюдены нормы на расходы, оговоренные в трудовом договоре или актом внутренней политики фирмы.
В списке целевых затрат, на которые не будет начислен страховой взнос, числятся помимо прочих следующие расходы:
- на обмен валюты и обналичивание чека,
- оплата услуг по оформлению визы и других выездных документов,
- оплата выдачи загранпаспорта,
- мобильная связь,
- аренда жилья,
- провоз личных вещей,
- оплата проезда в общественном транспорте до вокзала, аэропорта, парома и т.д.,
- аэродромные сборы,
- ж/д и авиабилеты,
- прочие сборы и комиссии.
Суточные: налоговый учет
Размер суточных действующим законодательством не ограничивается, но существует лимит, сверх которого на эти расходы нужно начислить НДФЛ и страховые взносы. Это лимит составляет 700 рублей для поездок по России и 2500 руб. — для заграницы. Размер суточных работодатель устанавливает самостоятельно, и он может разниться в зависимости от:
- должности сотрудника (для руководящих работников они могут быть выше, для обычных работников — в пределах лимита);
- задач, поставленных в командировке;
- места командировки и т. д.
Учет расходов на командировки за границей
Учет расходов по загранкомандировкам имеет свои особенности:
- лимит суточных по командировкам заграницу составляет: 700 руб. при перемещении по территории РФ и 2 500 руб. – при пересечении границы России;
- суточные, выданные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу, действовавшему в день выдачи средств сотруднику;
- если суточные выданы в рублях, а расходы произведены в валюте, они пересчитываются в рубли по курсу, действовавшему на день покупки валюты. Если документ о покупке валюты утерян, берется курс, действовавший на день выдачи сотруднику аванса;
- остаток аванса, возвращенный в кассу, пересчитывается в рубли на дату возврата средств;
- перерасход, оплаченный в валюте, возмещается сотруднику в рублях с пересчетом на дату утверждения авансового отчета;
- если первичные документы, подтверждающие расходы, составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский;
- часть суточных, превышающая лимит, для целей уплаты НДФЛ должна быть пересчитана в рубли по курсу на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.
Как показывать суточные в едином расчете по страховым взносам
Всю сумму суточных отразите расчете по страховым взносам по строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Сумма суточных в пределах норматива страховыми взносами не облагается. Поэтому отразите ее по строке 040 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Аналогично отразите по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2. Таким образом, в облагаемую базу по строке 050 попадет только облагаемая часть суточных.
В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму суточных отразите:
- по строке 210 укажите всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм);
- в строку 220 включите только облагаемую сумму, то есть сверх норм.
Суточные облагаются страховыми взносами?
Страховые взносы с суточных не начисляются, если такие суточные не превышают указанные выше лимиты (п. 2 ст. 422 НК РФ). Соответственно, суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в 2021 году.
Иными словами, при командировках по РФ с суточных свыше 700 рублей страховые взносы нужно будет начислить. А при заграничных командировках страховые взносы начисляются с суточных свыше 2 500 рублей за день командировки.
Обращаем внимание, что при однодневных командировках с суточных страховые взносы нужно начислить со всей суммы. Это связано с тем, что выплаты при однодневных командировках не могут быть признаны суточными, а потому от обложения взносами они не освобождаются (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950).
Хотя если такие выплаты при однодневных командировках оформить не как суточные, а как возмещение расходов, связанных с командировкой, облагаться взносами они не будут. Но понесенные расходы нужно будет подтвердить первичными документами.
Говоря о страховых взносах, мы имеем в виду взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, уплачиваемые в соответствии с требованиями НК РФ.
Что же касается страховых взносов на травматизм, то суточные не облагаются ими полностью. При этом не важно, превышает или нет установленный работодателем уровень суточных порог 700 рублей или 2 500 рублей (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Облагаются ли командировочные платежами
До 2021 года не приходилось платить страховые взносы с суточных независимо от их размера. Но теперь бухгалтеры должны перечислять средства в государственные фонды с любой суммы, которая выдается работнику во время рабочих поездок и превышает минимальные показатели.
Поэтому если по коллективному трудовому договору или иному нормативному акту сотрудник предприятия получает за один день командировки больше 700 руб. (при поездках по России) или 2,5 тыс. руб. (при путешествии по иностранным государствам), то за превышение придется заплатить страховые взносы.
Такие условия расчета и перечисления страховых взносов аналогичны правилам уплаты НДФЛ. Поэтому бухгалтеры обязаны учитывать положения ст. 217 НК. Не взимаются взносы исключительно по суточным, которые выплачиваются из Фонда соцстраха при получении работником производственной травмы.
В рамках данного вопроса имеет смысл упомянуть сразу два кодекса – Трудовой и Налоговый. Оба они имеют в себе общую или подробную информацию о сверхнормативных суточных и том, как данная выплата облагается страховыми взносами. Наглядно рассмотреть этот вопрос поможет следующая таблица:
| Кодекс | Информация о сверхнормативных суточных |
| Трудовой кодекс | 1. Согласно ст. 168, работодатель обязан возместить расходы сотрудника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.
2. Работодатель может самостоятельно определять размер суточных, фиксируя его в местном нормативном акте либо в коллективном договоре. 3. Командировкой является работа, осуществляемая сотрудником на протяжении установленного периода вне места работы и предусматривающая проживание в удаленном от постоянного жилья месте. Если работа официально предусматривает выездную деятельность, то такая поездка не считается командировкой. При этом, находясь в командировке, сотрудник не может потерять установленную зарплату либо лишиться рабочего места: условия его работы должны сохраниться на протяжении всего периода командировки. |
| Налоговый кодекс | 1. Суточные, которые превышают установленную Правительством норму, не делают базу налога на прибыль меньше (ст. 264).
2. Статья №217 ограничивает размер выплачиваемых в пользу сотрудника суточных, которые не облагаются налогом. 3. От обложения налогом полностью освобождаются установленные местным, краевым, районным, федеральным законодательствами компенсационные выплаты, сумма которых не превышает установленных законом норм (ст. 217). 4. В статье №226 указан порядок удержания НДФЛ с суточных, которого рекомендуется придерживаться бухгалтеру. |
Кроме этого, важно обратиться к двум постановлениям Правительства РФ, которые затрагивают вопрос суточных. Первое из них, №93, содержит информацию о норме выплачиваемых суточных и некоторых их особенностях. Второе, №729 включает размеры возмещения командировочных затрат в рамках бюджетных организаций.
Суточными законодательство называет расходы направленных в командировку сотрудников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Размер суточных в коммерческих компаниях закрепляется во внутренних локальных актах. Страховыми взносами не облагаются суточные в размере 700 руб./сут. при командировках по России и 2 500 руб. /сут. при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Всё, что выплачено сверх указанных лимитов, облагается страховыми взносами. Это правило не затрагивает только взносы на травматизм. Ими не облагаются суточные в том размере, который работодатель прописал в локальном акте.
Покажем на примере, как начислить страховые взносы на командировочные сверх нормы в 2021 году:
Сотрудникам ООО «Транспортная логистика» выплачивают суточные по отечественным командировкам в размере 1 350 руб./сут. Эта сумма закреплена в коллективном договоре.
В марте 2021 года менеджер Ильин А. А. находился в служебной командировке в Калуге 5 дней. Ему выплатили суточные в размере 6 750 руб. (5 сут. × 1 350 руб./сут.).
При этом суточные в целях исчисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование бухгалтер поделил на две части:
- не облагаемые взносами в размере 3 500 руб. (5 сут. × 700 руб./сут.);
- облагаемые взносами 3 250 руб. (6 750 руб. ─ 3 500 руб.) или (5 сут. × (1 350 руб./сут. ─ 700 руб./сут.)).
Таким образом, суточные как один из видов командировочных расходов сверх нормы облагаются страховыми взносами.
Какие командировочные не подлежат обложению взносами
п. 2 ст.
9 Закона No 212-ФЗ говорит о том, что затраты, понесенные в течение служебной поездки в пределах России или заграницу, которые были доказаны сотрудником предприятия предоставленными им документами, не должны облагаться страховыми взносами. Кроме того, не подвергаются обложению страховыми сборами суточные командировочные.
Обязаны быть соблюдены нормы на расходы, оговоренные в трудовом договоре или актом внутренней политики фирмы.
В списке целевых затрат, на которые не будет начислен страховой взнос, числятся помимо прочих следующие расходы:
- на обмен валюты и обналичивание чека,
- оплата услуг по оформлению визы и других выездных документов,
- оплата выдачи загранпаспорта,
- мобильная связь,
- аренда жилья,
- провоз личных вещей,
- оплата проезда в общественном транспорте до вокзала, аэропорта, парома и т.д.,
- аэродромные сборы,
- ж/д и авиабилеты,
- прочие сборы и комиссии.
Дополнительные услуги в поезде
Стоимость проезда к месту командировки и обратно может включать стоимость сервисного обслуживания. Например, при приобретении билета в вагон повышенной комфортности в поездах дальнего следования (п. 33 Правил оказания услуг, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 111).
Состав комплекса услуг определяется перевозчиком. В каждом поезде с учетом графика движения и продолжительности нахождения пассажиров в пути следования он может различаться. К числу платных услуг относятся: предоставление гарантированного питания, печатной продукции, наборов предметов санитарно-гигиенического назначения (приказ Минтранса от 09.07.2007 № 89).
Компенсация стоимости платных сервисных услуг, включенных в стоимость билета, в базу по взносам не включается, так как стоимость таких услуг формирует единую стоимость проезда в поезде (письмо Минфина от 07.08.2017 № 03-04-06/50386).
Страховые взносы при уплате суточных сверх нормы — Бухгалтерия Онлайн
Ключевые изменения пришлись как раз на 2018 год. Федеральная налоговая служба в данном году администрировала, как именно происходит расчет и уплата взносов страхового характера, которые начисляются в ПФP, ФФOMC и ФCC Российской Федерации.
Исключают в данном случае взносы при травматизме. По этой причине в Налоговом кодексе увеличилось количество глав.
Появилась новая, 34. Именно она предписывает, как именно следует начислять и уплачивать взносы.
С 1 января 2017 года прекратит свое действие закон № 212-ФЗ, и ему на смену придет новая глава НК РФ – Глава 34 о страховых взносах. В 2017 году о самостоятельном нормировании суточных расходов работодателям придется забыть.
Расчет НДФЛ сопровождается нормированием величины суточных выплат. К суммам, необлагаемым налогами, относится:
- один день нахождения в поездке по работе на территории Российской Федерации (700 рублей);
- командировка за границей (2500 рублей).
Если размер данной компенсации выше указанных нормативов, тогда удерживается НДФЛ.
На законодательном уровне установлены размеры командировочных, которые освобождены от налогообложения. Определены суммы для поездок как по России, так и для рабочих поездок за границу.
Размер суточных, с которых не платится налог:
- 700 рублей в сутки для командировок внутри страны;
- 2 500 рублей для зарубежных командировок.
Если размер суточных выше указанных размеров, то налог будет начисляться на всю сумму, превышающую льготную. Сумма, превышающая льготный размер облагается НДФЛ по ставке 13%.
Кроме НДФЛ с суточных сверх нормы должны уплачиваться страховые взносы. Если их размер не превышает 700 и 2 500 рублей, то страховые отчисления осуществлять не нужно.
В 2017 году размеры суточных, которые не облагаются налогом и с которых не происходят страховые отчисления, не изменился. Для командировок по территории нашей страны эта сумма составляет 700 рублей в день. Для рабочих поездок за границу это сумма в разы выше и составляет 2 500 рублей.
Но суточные сверх нормы облагаются налогом. НДФЛ с этой суммы будет уплачиваться на общих основаниях по ставке 13%. Также фирма должна производить страховые отчисления с суммы, которая превышает установленные льготные размеры суточных.
Обратите внимание
Начисление страховых взносов должно осуществляться на все выплаты, которые производятся физлицам, и вознаграждения также к ним относятся (ч. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ).
В Федеральном Законе № 212 прописано что страховой взнос начисляется при любых выплатах в пользу физического лица, в том числе и вознаграждения. В перечень таких перечислений входят и сверхурочные суточные выплаты.
Также есть закон, предусматривающий лимиты, после преодоления которых суточные становятся сверхнормативными.
Но есть одно, довольно спорное условие. Так, если командировка длится только один день — то суточные не облагаются налогами вовсе. В отношении данного правила до сих пор ведутся споры между ВАС РФ и ФСС.
Последние не согласны с таким условием и считают, что даже однодневные суммы необходимо облагать налогом. ВАС РФ же, напротив, относят такого рода выплаты к компенсационным и считают, что однодневные сточные облагать страховым взносом не нужно.
Порядок расчета суммы страховых взносов регламентируется налоговым законодательством.
С = ОС — СС
| ОС | Общая сумма взносов, которую выплачивает организация в целом. |
| СС | Совокупная сумма взносов, которая должна быть выплачена по месту расположения обособленных подразделений. |
При этом выплата страховых взносов осуществляется не позже середины месяца, следующего за расчетным.
На вокзалах и в аэропортах предоставляются услуги VIP-залов. Многие компании, направляя руководящих работников в командировки, пользуются услугами VIP-залов аэропортов. Нередко организации оплачивают такие услуги в силу производственной необходимости (например, если командированному сотруднику нужен доступ в Интернет) или для поддержания имиджа компании. Для отдельных категорий гражданских служащих услуги залов официальных лиц и делегаций на вокзалах, в портах, аэропортах должны быть оплачены в силу законодательства .
———————————
Пункт 23 Порядка и условий командирования федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813. Перечень должностей таких сотрудников определен Указом Президента РФ от 06.03.2009 N 244.
При этом у работодателя возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы, уплаченные за обслуживание сотрудника в VIP-зале?
Согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ расходы по уплате сборов за услуги аэропортов не облагаются страховыми взносами от производственного травматизма.
Однако относится ли к таким сборам оплата за пользование услугами VIP-зала или бизнес-зала аэропорта?
В соответствии с Воздушным кодексом РФ Минтранс России установил (п. 2 ст. 64 Воздушного кодекса РФ, п. 5.2.2 Постановления Правительства РФ от 30.07.2004 N 395):
— Правила формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации (утв. Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155; далее — Правила формирования тарифов и взимания сборов);
— Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110; далее — Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов).
На основании указанных документов можно сделать вывод о том, что плата за предоставление пассажирам услуг повышенной комфортности не относится к числу сборов (разд. III Перечня аэронавигационных и аэропортовых сборов, п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов).
В таком случае указанная плата облагается взносами на страхование от производственного травматизма на общих основаниях. Ведь она отвечает определению объекта обложения страховыми взносами и не входит в закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов (п. 1 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
При этом не имеет значения, на каком основании работодатель оплачивает услуги VIP-зала командированному работнику: по закону, согласно трудовому (коллективному) договору, локальному нормативному акту или приказу руководителя организации. Также не является аргументом производственная необходимость этих услуг. В любом случае в перечне п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ указанной выплаты нет.
ФСС РФ пока не представил официальных разъяснений по данному вопросу. Однако велика вероятность того, что Фонд будет придерживаться именно такой позиции. Основанием для этого предположения служит мнение Минздравсоцразвития России в отношении обложения платы за услуги VIP-залов взносами на обязательное социальное страхование (Письмо от 06.08.2010 N 2538-19).
К выводу о том, что указанная плата сбором аэропорта не является, приходят также контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346). Подтверждают данный вывод и суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11).
В то же время отметим, что исходя из п. 9 Правил формирования тарифов и взимания сборов плата за предоставление дополнительных услуг повышенной комфортности может быть включена в пассажирский тариф. Полагаем, что если такую плату нельзя выделить в составе пассажирского тарифа, то она не облагается страховыми взносами на основании п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Таким образом, сложившаяся практика подтверждает мнение о том, что плата за услуги VIP-залов (бизнес-залов, залов повышенной комфортности) не относится к сборам аэропортов. Поэтому, если такая плата произведена сверх пассажирского тарифа или может быть выделена из его состава, на нее следует начислять страховые взносы в общем порядке.
В заключение отметим, что залы повышенной комфортности есть и на железнодорожных вокзалах. Их услуги также предоставляются пассажирам за дополнительную плату. Однако в перечень п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ плата или сборы за услуги вокзалов не включены. Исходя из этого, полагаем, что оплата услуг залов повышенной комфортности железнодорожных вокзалов облагается страховыми взносами на общих основаниях.
Суточными законодательство называет расходы направленных в командировку сотрудников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Размер суточных в коммерческих компаниях закрепляется во внутренних локальных актах. Страховыми взносами не облагаются суточные в размере 700 руб./сут. при командировках по России и 2 500 руб. /сут. при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Всё, что выплачено сверх указанных лимитов, облагается страховыми взносами. Это правило не затрагивает только взносы на травматизм. Ими не облагаются суточные в том размере, который работодатель прописал в локальном акте.
Покажем на примере, как начислить страховые взносы на командировочные сверх нормы в 2021 году:
Сотрудникам ООО «Транспортная логистика» выплачивают суточные по отечественным командировкам в размере 1 350 руб./сут. Эта сумма закреплена в коллективном договоре.
В марте 2021 года менеджер Ильин А. А. находился в служебной командировке в Калуге 5 дней. Ему выплатили суточные в размере 6 750 руб. (5 сут. × 1 350 руб./сут.).
При этом суточные в целях исчисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование бухгалтер поделил на две части:
- не облагаемые взносами в размере 3 500 руб. (5 сут. × 700 руб./сут.);
- облагаемые взносами 3 250 руб. (6 750 руб. ─ 3 500 руб.) или (5 сут. × (1 350 руб./сут. ─ 700 руб./сут.)).
Таким образом, суточные как один из видов командировочных расходов сверх нормы облагаются страховыми взносами.
Использование личного транспорта командированного
Отправиться в командировку сотрудник может и на собственном автомобиле. Чтобы не облагать взносами компенсацию, связанную с эксплуатацией имущества работника, нужно выполнить несколько условий (письмо Минфина от 28.03.2019 № 03-15-06/21254):
- Виды подлежащих компенсации расходов прописываются в коллективном договоре, например: на приобретение ГСМ, ремонт транспортного средства во время командировки.
- Сотрудник согласовывает с работодателем факт отправки в командировку на личном автомобиле.
- Расходы подтверждаются документами.
Полезное о компенсациях:
- за неиспользованный отпуск без увольнения;
- личное авто без НДФЛ и взносов;
- аренду жилья сотруднику;
- задержку заработной платы.
Использование личного транспорта командированного
Отправиться в командировку сотрудник может и на собственном автомобиле. Чтобы не облагать взносами компенсацию, связанную с эксплуатацией имущества работника, нужно выполнить несколько условий (письмо Минфина от 28.03.2019 № 03-15-06/21254):
- Виды подлежащих компенсации расходов прописываются в коллективном договоре, например: на приобретение ГСМ, ремонт транспортного средства во время командировки.
- Сотрудник согласовывает с работодателем факт отправки в командировку на личном автомобиле.
- Расходы подтверждаются документами.
Полезное о компенсациях:
- за неиспользованный отпуск без увольнения;
- личное авто без НДФЛ и взносов;
- аренду жилья сотруднику;
- задержку заработной платы.
Источник: Журнал «Упрощенка» № 1, Январь 2014
| Следующая > |