Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020: начисление амортизации ОС с даты признания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Корректировки в правилах расчета амортизации ОС
На основании п. 33 ФСБУ 6/2020 определены правила начала и окончания расчета амортизации ОС.
По общему порядку он начинается с даты постановки ОС на бухучет и заканчивается с даты его списания. Такое же требование указано и в п. 55 МСФО (IAS) «Основные средства», введенного в РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.
По желанию компании начисление амортизации можно начать и с первого числа месяца, который идет за месяцем постановки ОС на бухучет, а прекратить с первого числа месяца, который идет за месяцем списания ОС.
На основании применявшегося раньше ПБУ 6/01 «Учет основных средств» у компании не было этого выбора. Положением предусматривался лишь второй вариант. Он же как единственный указан в п. 4 ст. 259 НК, а потому налоговый учет не изменяется. Соответственно, начисление амортизации с первого числа дает возможность приблизить бухучет с налоговым учетом.
Расчет амортизации ОС с момента постановки на бухучет
Пример
Компания применяет ОСНО и является плательщиком НДС. Она применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. Начисление амортизации ОС осуществляется с 1-го числа месяца после месяца постановки ОС на бухучет.
24.10.2021 г. компания приняла к бухучету объект ОС — компрессор, стоимость которого 186 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.
С 2022 года компания вносит изменения в учетную политику, в соответствии с чем амортизация ОС начинается с даты их признания в бухучете.
12.01.2022 г. компания ставит на бухучет объект ОС — струйную мельницу, стоимость которой 480 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.
Компания использует линейный способ расчета амортизации в бухучете и в налоговом учете.
В 2021 году в настройках учетной политики компании переключатель «Начисление амортизации начинается» поставлен в положение, что амортизация начисляется с первого числа следующего месяца.
Соответственно, компрессор, который поставлен на учет в октябре 2021 года, будет амортизироваться с ноября в бухучете и в налоговом учете. Когда в ноябре проводилась регламентная операция «Амортизация и износ ОС», которая входит в обработку «Закрытие месяца», программа сформировала такую корреспонденцию:
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 3 100 руб. (186 тыс. / 60 мес.) — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.
С 2022 года в программе нужно поменять настройки учетной политики, т.е. переключатель поставить в положение, что начисление амортизации производится с даты постановки ОС на бухучет.
Когда в январе 2022 года регламентная операция «Амортизация и износ ОС» будет проведена, программа сформирует такую корреспонденцию:
Дт 26 (20.01.) Кт 02.01 — 3 100 руб. — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.
Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 5 161,29 руб. — сумма амортизации струйной мельницы. Амортизация будет рассчитана только для бухучета, поскольку для налогового учета амортизация будет рассчитываться только в следующем месяце.
Пользователь может сформировать справку-расчет, чтобы детально изучить, как именно рассчитана амортизация в бухучете
По справке-расчету за январь 2022 года по струйной мельнице можно сделать такие выводы о расчете амортизации:
- балансовая стоимость составляет 480 тыс. руб. Она рассчитана как разность между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением;
- стоимость, которая подлежит амортизации, равна 480 тыс. руб. Она рассчитана как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью;
- оставшийся срок полезного использования составляет 60 месяцев;
- число дней использования равно 20, т.к. мельницу поставили на бухучет 12 января 2022 года;
- доля амортизации или по-другому «коэффициент использования ОС» равен 20/31. Он рассчитывается как частное от деления числа дней использования на число календарных дней в месяце;
- размер амортизации с учетом коэффициента использования составляет 5 161,29 руб. Для этого стоимость, подлежащая амортизации, делится на срок полезного использования и умножается на коэффициент использования.
Порядок признания амортизационной премии в составе налоговых расходов.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Отметим одну особенность в отношении определения периода включения в расходы.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).
На какие основные средства не начисляется амортизация
Вопрос не в том, можно ли не начислять амортизацию на какие-либо основные средства – любой бухгалтер стремится к тому, чтобы снизить стоимость «висящего» на балансе имущества. Списание на себестоимость сразу же облегчает налоговую нагрузку на предприятие. Однако есть виды внеоборотных активов, не подлежащие амортизации.
Любое решение должно иметь юридически-правовое обоснование. В данном случае бухгалтерия обязана руководствоваться ПБУ (Правилами бухгалтерского учёта) 6/2001 (утв. 30 марта 2001 г.), Налоговым кодексом РФ (статьи 256 – 259) и «Методическими указаниями по учёту основных средств» № 91н от 13 октября 2003 г., а также следить за возможными текущими изменениями нормативной базы.
Общим критерием определения возможности начисления амортизации является способность объекта сохранять свои полезные свойства независимо от времени эксплуатации.
Например, земельный участок может использоваться в качестве строительной площадки в течение веков без каких-либо естественных ограничений, связанных со старением или износом. Меняться может кадастровая стоимость, но, как правило, в сторону своего увеличения.
Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:
21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:
| Период, за который рассчитывается амортизация | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Расчет остаточной стоимости | Сумма амортизации за месяц (руб.) | Расчет месячной суммы амортизации | Сумма амортизации за период |
|---|---|---|---|---|---|
| 08.2017 – 12.2017 | 135 000,00 | — | 5 625,00 | 135 000,00 / 6 * 3 /12 | 28 125,00 |
| 01.2018-12.2018 | 106 875,00 | 135 000,00 – 28 125,00 | 4 453,13 | 106 875,00 / 6 * 3 /12 | 53 437,56 |
| 01.2019-12.2019 | 53 437,44 | 106 875,00 – 53 437,56 | 2 226,56 | 53 437,44 / 6 * 3 /12 | 26 718,72 |
| 01.2020-12.2020 | 26 718,72 | 53 437,44 — 26 718,72 |
1 113,28 | 26 718,72 / 6 * 3 /12 | 13 359,36 |
| 01.2021-12.2021 | 13 359,36 | 26 718,72- 13 359,36 |
556,64 | 13 359,36 / 6 * 3 /12 | 6 679,68 |
| 01.2022-12.2022 | 6 679,68 | 13 359,36 – 6 679,68 | 278,32 | 6 679,68 / 6 * 3 /12 | 3 339,84 |
| 01.2023-07.2023 | 3 339,84 | 6 679,66 – 3 339,84 | 139,16 | 3 339,84 / 6 * 3 /12 | 974,12 |
| Итого: | — | — | — | — | 132 634,28 |
Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:
Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации
Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.
Амортизация в налоговом учете
Начисляется тоже по всем ОС. Исключением являются лишь отдельные виды ОС:
- законсервированные;
- пребывающие на реконструкции, модернизации сроком больше 12 мес.;
- произведения искусства и проч. объекты, поименованные в п. 2 ст. 256 НК.
Начисления производят с учетом СПИ, а также начальной и остаточной цены ОС с той лишь разницей, что СПИ определяют здесь специальным порядком:
- Сначала организация выбирает минимальный либо максимальный вариант СПИ по амортизационной группе объекта, руководствуясь Классификацией, утв. ПП № 1 от 01.01.2002.
- Если данного объекта ОС в Классификации нет, организация автономно определяет СПИ на основе технических условий и рекомендаций производителя.
На какие объекты рассчитывается амортизация
Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.
Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 100 000 рублей.
Основные средства компании обладают рядом признаков:
- Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
- Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
- В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.
Учет начисленной амортизации
После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:
Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.
Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:
Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Какими способами начисляется амортизация зданий в бухучете
Для определения сумы амортизации предприятие вправе пользоваться способами:
- Линейным.
- Уменьшаемого остатка.
- Списания на основании суммы лет СПИ.
- Списания стоимости исходя из физического объема продукции.
За первым вариантом сначала следует рассчитать амортизационную норму – процент ежемесячных отчислений (На):
На =(1/к)*100% ,
к – месяцы полезной эксплуатации здания.
Пример № 1. В начале 2016 г. организацией куплено здание (складское помещение) с первоначальной стоимостью 18 млн. руб. СПИ – двадцать лет.
Каждый год нужно амортизировать 1/20 стоимости помещения.
Амортизация:
- Норма:
- за год 1/20 · 100 = 5%,
- месячная (1/(20*12))*100%=0,041667%,
- Сумма:
- за год 18 000 000 · 0,05 = 900 тыс. руб.
- за месяц 900/12 = 75 тыс. руб.
Начисление амортизации при УСНО, ЕНВД и ЕСХН: особенности
Упрощенка не означает, что возможно упразднение и амортизационных отчислений. Если в предпринимательском процессе присутствуют и эксплуатируются ОС, значит, они изнашиваются и, когда-нибудь, потребуют замены или ремонта. Сумма амортизации при УСНО «доходы минус расходы» включается в совокупные затраты и уменьшает базу налогообложения.
В налоговом учете стоимость ОС нужно погашать равномерно, одинаковыми частями за один календарный год. УСНО «доходы» предполагает уплату налога из суммы полученного дохода. Амортизация в него не входит, поэтому такие предприниматели могут ее не начислять.
Подобная ситуация и у предприятий с ЕНВД, у которых объектом налогообложения выступает вмененный доход. Но бухучет такие организации ведут в полном объеме. И амортизацию начисляют по общим правилам, чаще всего, линейным способом. Это относится и к ЕСХН.
Напомним, как пользоваться классификатором
Перевести уже учетное имущество (основное средство) на новый ОКОФ следовало в еще начале 2020 года. Для уменьшения ошибок в бухучете чиновники утвердили переходный ключ по амортизационным группам основных средств 2020, таблица представлена в Приказе Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 № 458.
Срок полезного использования имущества, купленного после переходного периода, следует учитывать в соответствии с Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2020-ст.
Например, организация приобрела легковой автомобиль (код по ОКОФ 310.29.10.2). По Постановлению № 1 от 01.01.2002, легковой автомобиль относится ко второй амортизационной группе — от 2 до 3 лет. Обычно для объекта устанавливается максимальный предел группы. Учреждение вправе установить любой СПИ, который попадает в установленный интервал, например 2 года и 9 месяцев. Такое решение следует закрепить в официальном распоряжении руководителя.
Особенности отражения амортизации в учете
Действующая инструкция по бухучету предусматривает отдельные правила по исчислению амортизации. Учитывайте следующие особенности, установленные российским законодательством:
- В бухгалтерском учете начинать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство принято к учету. Причем расчеты амортизации производятся в течение всего периода полезной эксплуатации имущества.
- По объектам, принятым в казну, амортизация не начисляется, кроме суммы амортизации, уже начисленной предшествующим правообладателем. Например, амортизация, начисленная до передачи имущества в состав муниципальной казны. Такие суммы следует отразить в учете на соответствующих счетах бюджетного учета (п. 94 Инструкции 157н).
- Для некоторых объектов применяют особый метод начисления амортизации: ускоренная амортизация основных средств. Устанавливается повышающий коэффициент. Причем применять такой способ начисления амортизации нельзя для первой, второй и третьей амортизационных групп.
- Часть затрат на приобретение имущества списывают одновременно. Такой метод называется: амортизационная премия основных средств 2020. Применить льготу разрешено только один раз — до ввода основного средства в эксплуатацию.
- Начисление следует прекратить после списания объекта с бухучета либо после истечения СПИ. Для основных средств стоимостью до 100 000,00 рублей предусмотрено единовременное списание первоначальной стоимости на финансовый результат.